Учет расходов будущих периодов

|вновь создаваемой организации       |    будущих    |   денежных   |

|                                    |   периодов»   |  средств  и   |

|                                    |               |   расчетов   |

|————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

 

     Списание  на  затраты  расходов будущих  периодов производится в

порядке, предусмотренном  учетной политикой, с отражением:

 

|——————————————————————————————————–—————————————————–——————————————¬

|       Содержание  операции        |      Дебет      |    Кредит    |

|——————————————————————————————————+—————————————————+——————————————|

|Списание на затраты  расходов      |       26        |      97      |

|будущих периодов                  |«Общехозяйствен- |   «Расходы   |

|                                  |  ные расходы»   |   будущих    |

|                                  |      и др.      |  периодов»   |

|——————————————————————————————————+—————————————————+——————————————|

 

     2)   расходы   по   обязательным   видам   страхования   (риска

ответственности  и т.п.), которые включаются в себестоимость  равными

долями, приходящимися на соответствующий отчетный период.

     Так,  например,  на  счете  97  отражаются  страховые   платежи,

производимые  в  соответствии с Декретом Президента РБ от 19.02.1999

№ 8  «Об  обязательном   страховании   гражданской   ответственности

владельцев  транспортных  средств»  (с изменениями и  дополнениями) и

Указом  Президента  РБ  от  19.02.1999  №  100 «О порядке и  условиях

проведения  обязательного  страхования  гражданской  ответственности

владельцев  транспортных  средств»  (с  изменениями и  дополнениями).

Списание  на счета производственных затрат осуществляется ежемесячно

равными  долями  в  течение  срока  действия  страховки.  Начисление

страховых платежей отражается по дебету счета 97 и кредиту счета 76,

списание - по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредиту счета 97;

     3) расходы на  рекламу продукции, работ и  услуг, которые состоят

из  расходов  организации  по целевому информационному воздействию  на

потребителя  для  продвижения  продукции  (работ,  услуг)  на рынках

сбыта: разработка и издание  рекламных изданий; рекламные мероприятия

через  средства  массовой  информации;  приобретение,  изготовление,

копирование,  дублирование  и демонстрации рекламных кино-, видео- и

диафильмов и др.

     Бухгалтерский  учет расходов по рекламе ведется  аналогично учету

расходов  по  оплате  телефонной  и радиосвязи - по дебету счетов 97

«Расходы  будущих  периодов»  и 18 «Налог на добавленную стоимость  по

приобретенным  товарам,  работам,  услугам»  и  кредиту  счетов учета

расчетов и денежных средств  в сумме платы за приобретаемые  рекламные

услуги  и налога на добавленную  стоимость, указанной в предъявленном

к оплате счете за размещение (пользование) данных услуг.

     В  соответствии  с расчетом эти расходы списываются  ежемесячно с

кредита  счета  97  в  течение отчетного периода (отчетного  года), к

которому  они  относятся, в дебет счетов учета объектов потребителей

данных   услуг:  26  «Общехозяйственные  расходы»,  44  «Расходы  на

реализацию» и др.;

     4)   налог   на   приобретение  транспортных  средств,  который

относится  на  увеличение  стоимости основных средств. При  получении

транспортного  средства  во  владение,  пользование или  распоряжение

сумма  республиканского  сбора относится на счет 97 и списывается  на

затраты    ежемесячно    равными    долями    на    срок    действия

гражданско-правовой   сделки.   Эти   моменты   прописаны  в  письме

Минфина РБ от 15.04.2004 № 15-9/191.

     Согласно  Инструкции  о  порядке исчисления и  уплаты таможенных

пошлин  и  налогов  за  пользование  товарами  в  таможенном  режиме

временного  ввоза  (вывоза), а также освобождения временно ввезенных

(вывозимых)  товаров   от обложения таможенными пошлинами  и налогами,

утвержденной   постановлением   ГТК   РБ  от  17.06.2004  №  51,  за

пользование  товарами  на  таможенной территории Республики Беларусь

либо  за  ее пределами  в таможенном режиме временного ввоза (вывоза)

за  каждый  полный и  неполный месяц срока временного ввоза (вывоза),

установленного   таможенными  органами,  уплачивается  3%  от  суммы

таможенных  пошлин  и  налогов, которые подлежали бы уплате, если бы

товары   были   выпущены   для   свободного  обращения  (вывезены  в

соответствии с таможенным режимом экспорта).

     Таможенные  пошлины  и  налоги,  фактически  уплаченные в рамках

таможенного режима временного ввоза (вывоза), при помещении временно

ввезенных   (вывезенных)  товаров  под  иные  таможенные  режимы  не

подлежат   возврату  либо  зачету  в  счет  причитающихся  к  уплате

таможенных пошлин и налогов.

     В  составе  расходов будущих периодов отражаются  и периодические

таможенные  платежи за использование товарно-материальных ценностей,

ввезенных  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь в режиме

временного ввоза, и по окончании действия режима списываются  за счет

соответствующих источников.

     Минфин  РБ  в письме от 14.04.2004 № 03-2-1/170 подчеркнул, что

периодические  платежи,  в т.ч. таможенная пошлина, за использование

транспортных  средств  в режиме временного ввоза на себестоимость  не

относятся;

     5)   экземпляры  произведений,  если  они  содержат  прикладные

программы  для  ЭВМ  и компьютерные базы данных. В соответствии с п.5

Положения    по   бухгалтерскому   учету   нематериальных   активов,

утвержденного  постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в ред.

постановления   Минфина   РБ   от   31.03.2003   №   48),  в  состав

нематериальных   активов   организации   не   включаются  экземпляры

произведений,  содержащихся  на  материальных  носителях,  в которых

выражены  произведения  науки,  литературы, искусства, программы  для

ЭВМ,  базы  данных,  приобретаемые  и  используемые для собственного

потребления.  Эти положения  подкреплены нормами письма Минфина  РБ от

02.11.2004  №  15-10/515.  Списание  на себестоимость производится  в

течение  периода, зафиксированного в договоре или в распорядительных

документах (приказе руководителя), учетной политике;

     6)   суммы   налога  на  добавленную  стоимость   по  отгруженным

товарам,   продукции,   выполненным   работам,   оказанным  услугам,

переданным   имущественным   правам   на   объекты  интеллектуальной

собственности по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения

работ,  оказания  услуг). Пунктом 7 Инструкции о порядке отражения  в

бухгалтерском  учете  налога  на добавленную стоимость, утвержденной

постановлением  Минфина  РБ от 16.12.2003 № 176, установлено, что на

счете  97  в  корреспонденции  со  счетом  68  «Расчеты по налогам  и

сборам»   отражаются   указанные   суммы   НДС   в  случае  принятия

налогоплательщиком метода определения выручки от реализации товаров,

работ,  услуг  по  моменту  их  оплаты.  При  поступлении  выручки от

реализации  этих  товаров,  работ,  услуг, доходов от продажи  прочих

активов,  а также при  поступлении оплаты по переданным имущественным

правам   на   объекты  интеллектуальной  собственности  и  отражения

поступивших  сумм на счете 90 «Реализация», субсчет 90-1 «Выручка от

реализации»,  или  91  «Операционные доходы и расходы», субсчет 91-1

«Операционные доходы», уплаченная сумма налога списывается с кредита

счета  97  в  дебет  счета  90,  субсчет  90-3 «Налог на добавленную

стоимость», или 91, субсчет 91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

     7)  амортизационные   отчисления по не оконченным  строительством

или    не   оформленным   актами   приемки   объектам   капитального

строительства    или    их    частям,   фактически   эксплуатируемым

организациями.   Пунктом   85   Инструкции   о   порядке  начисления

амортизации  основных  средств и нематериальных активов, в редакции,

утвержденной   постановлением   Минэкономики,  Минфина,  Минстата  и

Минстройархитектуры  РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5, установлено, что

по  не  оконченным  строительством или не оформленным актами приемки

объектам   капитального  строительства  или  их  частям,  фактически

эксплуатируемым  организациями,  которым они будут переданы в  состав

основных  средств,  амортизация  начисляется  на основании справки  о

стоимости   указанных   объектов  или  их  частей  по  данным  учета

капитальных   вложений   исходя   из   нормативного   срока  службы,

установленного  комиссией, линейным способом и учитывается  в составе

расходов  будущих  периодов.  При оформлении актами ввода в  действие

этих объектов и зачислении их в состав основных средств производится

уточнение  ранее  начисленной  суммы  амортизационных  отчислений  в

составе  расходов  будущих  периодов  с  учетом стоимости  введенного

объекта  основных  средств  и  включение  в  состав текущего периода

уточненной суммы амортизационных  отчислений.

     Ежегодно   организации   перед   составлением  годового  отчета

проводят  инвентаризацию  расходов будущих периодов. Подпунктом 3.35

Методических  указаний  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых

обязательств   Минфина   РБ  от  05.12.1995  №  54  определено,  что

инвентаризационная   комиссия  по  документам  устанавливает  сумму,

подлежащую  отражению  на счете расходов будущих периодов и отнесению

на  издержки  производства  и  обращения  (либо  на  соответствующие

источники средств организаций) в течение документально обоснованного

срока  в  соответствии  с  разработанными  в организации  расчетами и

учетной политикой.

     В  балансе   по статье «Расходы будущих  периодов» (строка 620) в

соответствии с нормами  Инструкции о порядке формирования показателей

бухгалтерской  отчетности  со  знаком  «минус» показываются данные о

произведенных  в  отчетном  периоде  расходах, относящихся к  будущим

периодам.

     При   отражении   расходов  будущих  периодов  необходимо  также

учитывать   положения   следующих  писем  Минфина  РБ,  изданных  во

исполнение  поручений  Совета Министров РБ от 11.11.2004 № 30/102-881

и от 15.12.2004 № 30/102-1006:

     -  от  17.11.2004  №  15-1/533,  в  котором  зафиксировано,  что

нормативными  документами  по  бухгалтерскому учету не предусмотрено

начисление  выплат стимулирующего характера за счет расходов будущих

периодов.  Выплаты  стимулирующего  характера  должны  производиться

только  при  наличии  источника  -  прибыли,  отражаемой  по кредиту 

счета 99 «Прибыли и убытки», или нераспределенной прибыли по кредиту

счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» с отражением

по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток»);

     -  от  17.12.2004  № 15-4/563, нормами которого закреплено, что

нормативными  правовыми  актами не предусмотрено отражение  на счетах

бухгалтерского  учета  операций  по  начислению и выплате  заработной

платы и других выплат поощрительного характера при наличии убытка на

счете 84 или 97.

 

03.06.2005 г.

 

Наталья Журавлева, экономист

 

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 22, 2005 г.

 

От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет

налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением

Министерства по налогам  и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004

№ 19, на основании постановления  Министерства по налогам и сборам от

30.01.2006 № 16 изложена в  новой редакции.

     С 1 июня 2006 г.  разъяснение порядка  включения  в себестоимость

продукции  (работ,   услуг)   информационных,   консультационных   и

маркетинговых   услуг,    утвержденное    Министерством    экономики

Республики Беларусь 10.12.1998 № 13-11/7128,  Министерством финансов

Республики   Беларусь  10.12.1998   №  30,   Министерством   юстиции

Республики   Беларусь  16.12.1998,  на    основании    постановления

Министерства   экономики,   Министерства   финансов  и  Министерства

юстиции от 18.08.2006 № 135/98/44 утратило силу.

     С 6 сентября 2006 г. Указ  Президента  Республики  Беларусь  от

19.02.1999 № 100  «О  порядке  и  условиях  проведения  обязательного

страхования  гражданской  ответственности   владельцев  транспортных

средств»   на   основании   Указа  Президента  Республики   Беларусь

от 25.08.2006 № 530 утратил силу.

     С  6 сентября  2006 г. Декрет Президента Республики  Беларусь от

19.02.1999   №   8   «Об   обязательном    страховании   гражданской

ответственности владельцев транспортных средств» на основании  Указа

Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 утратил силу.

     С 15 февраля  2007 г. постановление Государственного  таможенного

комитета   Республики  Беларусь  от  17.06.2004  №  51  «О   порядке

исчисления  и  уплаты  таможенных  пошлин  и  налогов  за пользование