Учет расходов организации

 
 
 
 

    Содержание 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Для ликвидации отставания процесса реформирования отечественной системы бухгалтерского учета от общего хода экономических  реформ в Российской Федерации Правительство  РФ приняло Постановление от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности", которым утверждена соответствующая программа по приведению национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

    Основными задачами реформирования системы бухгалтерского учета являются:

    - формирование системы стандартов  учета и отчетности, которые смогли  бы обеспечить полезной информацией  пользователей, в первую очередь инвесторов;

    - обеспечение увязки реформы бухгалтерского  учета в Российской Федерации  с основными тенденциями гармонизации  стандартов на международном  уровне;

    - оказание необходимой методической  помощи организациям в понимании  и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

    Как определило Правительство РФ в вышеуказанном  Постановлении, главная задача Программы  реформирования бухгалтерского учета  состоит в создании приемлемых условий  последовательного, полезного, рационального  и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. Выполнением Программы реформирования бухгалтерского учета будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, а также пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

    В целях обеспечения поставленных задач предлагалось:

    1) подготовить необходимые изменения  и дополнения в Федеральный  закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

    2) в течение двух лет разработать  и утвердить положения (стандарты)  по бухгалтерскому учету, включающие  основную массу требований международных  стандартов;

    3) пересмотреть первичные учетные  документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;

    4) пересмотреть планы счетов бухгалтерского  учета и инструкции по их  применению;

    5) ввести упрощенную систему бухгалтерского  учета для субъектов малого предпринимательства.

    К числу нормативных документов, разработанных  и принятых во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета Минфином России относится Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом от 06.05.1999 N 33н (с изменениями и дополнениями), которое вступило в действие с 1 января 2000 года. ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к данному Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

Общие положения 

    Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    Не признается расходами организации выбытие активов:

    в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

    вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

    по  договорам комиссии, агентским и  иным аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала и т.п.;

    в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

    в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг;

    в погашение кредита, займа, полученных организацией.

    Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой. 

Подразделение расходов  

    Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;
2. операционные расходы;
3. внереализационные расходы.

    Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. 

Расходы по обычным видам  деятельности 

    Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

    В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

    В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

    В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью.

    Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

    Расходами по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

    Если  какой-либо вид деятельности организации  не относится к обычным, то расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  своих активов, объектов интеллектуальной собственности и участием в уставных капиталах других организаций, должны быть признаны операционными расходами. 

    Размер, в котором расходы  принимаются к  учету 

    Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

    Если  оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к  бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

    Величина  оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется исходя из цены и условий, установленных договором между  организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

    При оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

    Величина  оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

    При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары). 

    Пример. 1. Покупателем у поставщика приобретены  товары для перепродажи, рыночная стоимость  которых на день приобретения составила 300 тыс. руб. и НДС - в сумме 60 тыс. руб. Расходы по доставке - 20 тыс. руб.

    2. Покупатель, не имея возможности  осуществить оплату денежными  средствами, поставил поставщику  материалы, указав их количество  и не указав стоимость.

    3. В бухгалтерском учете покупателя стоимость передаваемых материалов и стоимость полученных материалов должна быть едина и должна составлять 300 тыс. руб., НДС - 60 тыс. руб.

    4. В бухгалтерском учете операции  по оприходованию товаров и  выбытию материалов выглядят  следующим образом:

    а) оприходование прибывших на склад  товаров на сумму 300 тыс. руб. - Д-т 41 "Товары" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

    б) отражение причитающегося к уплате НДС на сумму 60 тыс. руб. - Д-т 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60;

    в) списание расходов по доставке товаров  на сумму 20 тыс. руб. - Д-т 44 "Расходы  на продажу" К-т 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами";