Учет расчета с поставщиками и покупателями

      Передача чекодержателю чека сопровождается внутренней записью на счете 60, при которой задолженность, обеспеченная чеком, переносится с субсчета 1 на субсчет 2.

      Чекодержатель организует учет аналогичных операций на счетах, предназначенных для отражения информации о требованиях организаций, и прежде всего на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему три дополнительных субсчета, например: субсчет 4 «Расчета с покупателями и заказчиками по чекам, срок оплаты которых не наступил», субсчет 5 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, переданными на инкассо» и субсчет 6 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, денежные средства по которым чеки поступили в срок». Операция по получению от чекодержателя чека отражается по дебету субсчета 4 и кредиту субсчета 1.

      Отгрузив покупателю готовую продукцию и получив от него чек, поставщик сделает следующие записи:

    Д-т сч.62-1 К-т сч.46- отгружена продукция покупателю;

    Д-т сч.62-1 К-т сч.40- отгружена многооборотная  тара покупателю;

    Д-т сч.46 К-т сч.40- списывается производственная себестоимость отгруженной продукции;

    Д-т сч.46 К-т сч.68- начислено задолженность бюджету по НДС ;

     Д-т сч.46 К-т сч.43- списаны коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции

     Д-т сч.46 (80) К-т сч.80 (46)- отражен финансовый результат (прибыль убыток) от реализации продукции;

     Д-т сч.62-4 К-т сч.62-1 получен чек от покупателя (на общую сумму дебиторской задолженности).

      Все полученные чеки чекодержатель обязан зарегистрировать в книге учета ценных бумаг. Данный регистр должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименования чекодателя, № и дату выписки чека, его сумму, наименования плательщика. Книга учета ценных бумаг брошюруется, скрепляется печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера.

      Чек представляется к платежу в рабочий день и рабочие часы банка. Если последний срок представления совпадает с нерабочим днем в банке, то чек должен быть предоставлен к платежу в течении следующего рабочего дня. Предоставления чека к платежу возможно 2-мя способами: получение его непосредственного предъявления баку плательщику и путем предъявления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения.

      Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что его предъявитель является законным владельцем чека. После оплаты чека плательщик в праве потребовать передачи ему чека с распиской и получении платежа. В случае оплаты предложенного или похищенного чека может возникнуть вопрос о распределении возникших субъектов между чекодателем и банком. Согласно ст.879 ТК РФ убытки возлагаются на ту сторону, по чьей вине они были причинены.

      Операции по оплате чека чекодержатель отразит следующим образом:

    Д-т сч.62-5 К-т сч.62-4 – предъявлен чек в банк на инкассо;

     Д-т сч.51,52 К-т сч.62-5 – зачислено на банковский счет дебиторская задолженность чекодателя.

      Чекодатель, оплатив чек, сделает такие записи:

    Д-т сч.60-2 К-т сч.55-2-2 – перечислено со специального счета кредиторская задолженность чекодержателю;

    Д-т сч.68 К-т сч. 19-3 – принято к зачету сумма»Входящего» НДС. 

 
 

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. Схема расчетов платежными требованиями поручениями 

    Договор – соглашение с указанием формы расчетов – платежными требованиями – поручениями;

    Отгрузка ГП;

    Документы на отгрузку и платежные требования – поручения отправлены покупателю;

    покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

    документы о зачислении платежа переданы покупателю;

    выписка из расчетного счета о зачислении платежа. 

    Согласие на акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течении 3 дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, в случаи, если ГП не заказана; продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена не доброкачественность или не комплектность продукции; несогласованна цена. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки на ряду с заказанными незаконной продукции или отгрузки в большем количестве чем указано в счете.

    При отказе от оплаты покупатель в том случаи, если право собственности на ГП к нему не перешло, принимает поступившую продукцию на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес.

    Со счетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую за телефон, проценты за кредит и др.

    Характерная особенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию.

    У поставщика учитывается факт реализации продукции: Д-т сч.62 К-т сч.46 в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании – поручении. По мере зачисления платежа – согласно выписке банка из расчетного счета: Д-т сч.51 К-т сч.62 в сумме договорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретения ГП: Д-т сч.10 К-р сч.60

         

    В настоящее время активно развивается строительная отрасль народного хозяйства. Одним из представителей работающих в данной отрасли предприятий является Общество с ограниченной ответственностью «Комбинат теплоизоляционных изделий» (ООО «КТИ»). Основными видами деятельности комбината являются: 

     - производство минераловатных изделий (минеральная вата рулонированная бумагой, прошивные строительные материалы, плиты повышенной жесткости); 

    -  производство совелитовых изделий (совелитовая плита, совелитовый порошок, доломитовая крошка, строительная известь, известковое молоко); 

    -  снабженческо-сбытовые, торговые и посреднические операции. 

    Синтетический учет готовой продукции в ООО «КТИ» ведется на счете 43 «Готовая продукция». Поэтому и оставшаяся на складе, и проданная продукция будут отражены в отчетности по фактической себестоимости, а нормативная себестоимость выступает только в качестве текущей учетной оценки. Данный способ учета нельзя признать выгодным. В связи с тем, что спрос на продукцию ООО«КТИ» является сезонным, то в период снижения объемов продаж на складах скапливается значительный запас готовой продукции, и, соответственно, капитализируются все отклонения, увеличивая себестоимость остатков готовой продукции на складе. В связи с этим представляется целесообразным вести учет с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». За счет списания отклонений фактической себестоимости от нормативной на проданную продукцию в полном объеме, запасы готовой продукции в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности будут отражены по нормативной себестоимости. 

    Так, например, в течение сентября в ООО «КТИ» было произведено 91,32м3 прошивных матов М2-100 в сетке (60), нормативная себестоимость изготовления которых составляет 1170,04 руб. за штуку. В том же месяце 78,50 м3 было отгружено покупателю. По окончании месяца выяснилось, что фактическая производственная себестоимость 1м3 прошивных матов из-за роста цен на сырье и тарифов на электроэнергию составила 1253 руб. Сравним методики учета выпуска готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования на примере одного из приоритетных видов продукции ООО «КТИ» маты прошивные (удельный вес в объеме продаж за 2006г. 17,5%)(таблица 1). 

      

      Таблица 1 – Сравнение действующей и предлагаемой новой методик учета выпуска готовой продукции

      Примечание: 7,1%* - процент отклонения фактической себестоимости от нормативной рассчитанный по формуле (1.1): 

                          ,      (1.1) 

      где  О - сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного       периода (месяца), руб.; 

              O1 — сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца), руб.; 

              Сп— остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам, руб.; 

            Cп1 — поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода В результате проведенного сравнения (таблица 1) выявлено, что при использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» будет отнесено 99429,53руб. или 1266,6руб. в расчете на один проданный куб.метр матов, что на 1060,17руб. больше, чем при условии распределения отклонений между проданной продукцией и остатками на складе (это естественно снижает доход от продажи на данную сумму). Однако, в балансе остатки готовой продукции будут показаны на сумму 14999,9руб или 1170,04руб. за 1м3 матов, что снижает себестоимость нераспроданной за месяц продукции на 82,96руб. за 1м3 (1060,18руб.). В то же время фактически и проданные, и не проданные маты обошлись в 1253 руб. каждый. Если предприятие в рассматриваемой ситуации повысит нормативную себестоимость продукции, она сможет увеличить оценку актива баланса, а также прибыль от продаж.  

    Вариант учета с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» обладает следующими преимуществами: 

    - отпадает необходимость составления отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам, поскольку оно отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и сразу списывается на счет 90 «Продажи»; 

    - совокупная прибыль будет одной и той же. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период (месяц), что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства (таблица 2):