Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:

1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств»;

2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным  активам»;

3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально - производственным запасам».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» активный.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списывается с кредита этого счета в дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость».

При оказании услуг (пошив одежды), работ исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Уплата налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Для расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц». Сумма НДФЛ удержанная из заработной платы работника отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц» и по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Перечисление налога в бюджет отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Расчеты с бюджетом по налогу на имущество осуществляются на счете 68

«Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Налог на имущество». Начисление налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Налог на имущество» и по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Уплата налога отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Налог на имущество» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Для расчетов с бюджетом по налогу на прибыль используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на доходы (прибыль) организаций». Начисление налога на прибыль отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» и по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Уплата налога отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» имеет аналитический учет по видам бюджета (Федеральный, Республиканский, Местный). В зависимости от того, в какой бюджет осуществляется начисление налога, операция отражается на соответствующем субконто.

2.3 Порядок расчета  налогов 

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со ст.146 гл.21 ч.2 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 гл.21 ч.2 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

В соответствии со ст.163 налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая ставка на оказание услуг в виде пошива одежды и е последующей продажи равна 18%. Сумма исчисленного налога равна налоговой ставке процентной доли налоговой базы. Моментом определения налоговой базы является дата подписания акта выполненных работ, услуг. Вместе с актом выполненных работ составляется счет-фактура, которая является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, выданные регистрируются в книге продаж, сумма налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» и по кредиту счета 90 «Продажи». Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, при этом счета-фактуры, полученные регистрируются в книге покупок, сумма налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость».

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Срок сдачи декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Налог на имущество.

В соответствии со ст.374 гл.30 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации производится линейным способом до полного погашения стоимости объекта)

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка равна 2,2 %. В соответствии с п.1 ст.382 сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п.1 ст.382, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Уплата налога и сдача декларации по налогу осуществляется не позднее 28-го числа с даты окончания отчетного периода.

Налог на прибыль. В соответствии со ст.247 гл.25 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25.

Для исчисления налога на прибыль доход от реализации работ (услуг) (сдача в аренду нежилого помещения) определяется методом начисления. Датой признания выручки от реализации работ (услуг) считается дата подписания акта сдачи приемки работ, независимо от даты фактической оплаты.

Порядок признания расходов для исчисления налога на прибыль установлен по методу начисления. Расходами, уменьшающими доходы для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты данного налогового периода.

Амортизационные отчисления производятся линейным методом. Срок полезного использования по основным средствам устанавливается на основании Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

К косвенным расходам относятся все остальные расходы, кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст.265 НК РФ. Сумма косвенных расходов относится на затраты в полном объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу, классифицируются в соответствии со ст.270 НК РФ.

Налоговая база рассчитывается из величины доходов уменьшенных на величину расходов в соответствии с главой 25. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

 

Заключение

 

В данной курсовой работе была предпринята попытка исследовать действующую систему учета расчетов по налогам и сборам с бюджетом и порядком расчета налогов, уплачиваемых на предприятии.

Исходя из цели курсовой работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе исследовательской работы.

Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчетности и определены основные понятия, виды, функции и основные элементы налогового учета.

Так, налоговый учет - представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.