Учет расчетов с персоналом

     Общую сумму средств, распределяемых между  работниками, принято называть фондом оплаты труда.

     В него включают:

     1. зарплату за фактически выполненную  работу;

     2. выплаты стимулирующего характера  (премии, надбавки за профессиональность, вознаграждения за выслугу лет и т.д.);

     3. выплаты компенсационного характера  (доплаты и надбавки за выполнение  работ в определенных условиях  и пр.);

     4. оплату за неотработанное рабочее  время (оплата отпусков, льготных  часов подростков, простоев не по вине работника и др.);

     5. стоимость продукции, выдаваемой  в натуральной и в иных формах;

     6. стоимость бесплатных услуг.

     Кроме того, существуют различные доплаты  и выплаты, не входящие в фонд, но увеличивающие доходы работников. К  ним относят материальную помощь, дивиденды и проценты по акциям, трудовые и социальные льготы, надбавки к пенсиям и др.

     Следовательно, все работники делятся на определенные категории. Документирование учета  личного состава происходит по стандартным  формам. Заработная плата начисляется в зависимости от принятых форм оплаты труда, либо за фактически отработанное время, либо за фактически выполненную работу, но возможны и другие варианты. Например, гибкая или смешанная. Для определения общей суммы выплат работнику за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты, доплаты и другие составные части заработной платы, произвести удержания и определить сумму, подлежащую выплате. Документы, обобщающиеся данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной (ф. № Т-51) и платежной ведомостями (ф. № Т-53).

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по структурным подразделениям и службам и видам выплат. Таким  образом, расчетные и платежные ведомости выполняют двойную функцию:

     во-первых, по ним производят расчеты с работниками;

     во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету. Расчетов с персоналом по оплате труда, показатели которого используют также для составления справок и статистической информации по труду.

     Во  многих производственных предприятиях и коммерческих организациях платежные  ведомости не составляют. Их заменяют расчетными (платежными) листками, выдаваемыми  каждому работнику. На каждого работника  открывают лицевой счет (ф. №Т-54 или №Т-54а), где отражают сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержаниях по их видам. На их основе заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость, исчисляется средний заработок и иные цели. Как элемент издержек производства затраты по оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета учета расходов в зависимости от характера и назначения использованного труда. Учет осуществляется на, как правило, пассивном счете, № 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсии и другие аналогичные суммы, а также доходы от участия в капитале организации. По дебету отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате. Начисленные суммы отражаются по кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов:³

     08 «Вложения во внеоборотные активы»  - людям, занятым в капитальном  строительстве;

     20 «Основное производство» - выполнение  работ в основном производстве;

     23 «Вспомогательные производства»  - персоналу вспомогательных цехов  и служб;

     25 «Общепроизводственные расходы» - занятым  обслуживанием в основных цехах;

     26 «Общехозяйственные расходы» - обслуживание  и управление всей организацией;

     28 «Брак в производстве» - за исправление брака;

     44 «Расходы на продажу» - персоналу,  занятому сбытом продукции;

     69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - выплаты из ФСС;

     91 «Прочие доходы и расходы» - материальная  помощь и др.;

     96 «Резервы предстоящих расходов» - на оплату отпусков.

     Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов:

     50 «Касса» - на выплаты наличных  денег из кассы организации  (премии, зарплата и т.д.);

     51 «Расчетные счета» - на перечисления  с расчетного счета на счет работника в банке;

     68 «Расчеты по налогам и сборам»  - на удержанный НДФЛ;

     71 «Расчеты с подотчетными лицами»  - на сумму невозвращенного аванса;

     73 «Расчеты с персоналом по прочим  операциям» - возмещение материального  ущерба, брака в производстве, а  также погашение задолженности по займам;

     76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» - на депонированную  сумму.

     Сводка  данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и, таким образом, происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

     На  сумму выданных из кассы денег работникам оформляется бухгалтерская запись:

     Дт  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 50 «Касса»

     Не  выплаченная в срок заработная плата  депонируется, а деньги сдаются в  банк и зачисляются на расчетный  счет. Депонирование заработной платы:

     Дт  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кт  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     выплата депонентских сумм –

     Дт  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кт  сч. 50 «Касса»

     Итак, учет расчетов по оплате труда отражается на счете 70, сальдо по которому отражает задолженность организации своим работникам по оплате труда. Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих.

     Таким образом, все операции по выработке  продукции, выполнению работ и оказанию услуг должны строго документироваться. Учет выработки организуется не только при сдельной, но и при повременной оплате труда. Из начисленной работникам зарплаты производятся различные удержания. ⁴

 

      1.3 Виды удержаний,  выдача заработной  платы. Аналитический  и синтетический учёт удержаний и выдачи заработной платы. Порядок отражения в бухгалтерской отчётности сальдо по счёту 70 «Расчёты с работниками по заработной плате» 

     Из  начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания.

     Удержания из заработной платы можно разделить  на следующие:

     - обязательные;

     - по инициативе работника;

     - по инициативе администрации или работодателя.

     Обязательные  удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц и пр.):

     Дт  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кт  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы налогов

     76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

     73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы, взысканные в возмещение причиненного ущерба, на суммы, удержанные по исполнительным документам, и др.

     По  инициативе самих работников. По письменному заявлению работника, представленному в бухгалтерию из его заработной платы могут производиться различные удержания:

     - на оплату кредита (займа);

     - на уплату профсоюзных взносов;

     - на добровольное страхование;

     - на оплату коммунальных услуг;

     - на оплату пребывания ребенка  в детском саду и т.д.

     Если  суммы удержаний из заработной платы  работника перечисляются третьим  лицам, то такие операции отражаются проводками:

     Дт  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кт  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     - удержана сумма согласно заявлению  работника;

     Дт  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Кт  сч. 51 «Расчетные счета»

     - перечислена удержанная сумма  соответствующему получателю согласно  заявлению работника.

     Если  суммы удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

     По  инициативе администрации организации (долг за работником; ранее выданные аванс и выплаты; невозвращенные подотчетные суммы; квартплата; возмещение причиненного вреда; брак и пр.):

     Дт  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кт  сч. 28 «Брак в производстве» - на суммы допущенного по вине работника брака

     71 «Расчеты с подотчетными лицами»  - на суммы, не возвращенные  работником

     73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - ранее выданный аванс

     Подробнее рассмотрим основные из обязательных удержаний:

     Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части II Налогового кодекса РФ.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом (государственные пособия, пенсии и др.), и на сумму вычетов. В совокупный доход включаются: доходы в денежной форме, в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды.

Налог удерживается по ставке 13%. ⁵ По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы и др. С дивидендов в размере 6%.

     Налоговые вычеты бывают:

     1. стандартные,

     2. социальные,

     3. имущественные,

     4. профессиональные.

     Стандартным вычетом работник уменьшает свой налогооблагаемый доход за каждый месяц  в размере 400 руб. на себя и по 1000 руб. на каждого ребенка до 18 лет либо учащегося дневной формы обучения до 23 лет. Основание: заявление, подаваемое работником в бухгалтерию. Вычет предоставляется до достижения совокупного дохода 280000 в год. В социальные вычеты включаются перечисления по просьбе работника на благотворительные цели, оплата обучения и лечения. Подтверждаются первичными документами.

     Имущественным вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или  иного недвижимого имущества. Профессиональный вычет получают в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. На сумму налога составляются записи:

     Дт  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кт  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы.

     Дт  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Кт  сч. 51«Расчетные счета» - перечислен налог на доходы.

     Единый  социальный налог (ЕСН). Права граждан  на различные виды социальной защиты закреплены Конституцией РФ. Фонды  социальной защиты (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного  медицинского страхования) создаются без вычетов. ЕСН уплачивается по итогам года, однако, по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи, сумма которых рассчитывается путем перемножения суммы облагаемых доходов на ставку налога, за вычетом суммы аванса, уплаченного в предыдущем месяце.

     Ставки  социального налога:

     1. Федеральный бюджет – 20%:

     федеральный бюджет- 6%

     пенсионный  фонд (накопительная часть) – 6% ( с 1968 г.р.)

     пенсионный  фонд (страховая часть) – 8%

     2. ФСС - Фонд социального страхования – 2,9%

     3. ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования – 3,1%:

     федеральный фонд обязательного медицинского страхования  – 1,1%

     территориальный фонд обязательного медицинского

     Для учета расчетов по взносам на соц. страхование, в пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Открываются соответствующие субсчета: