Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Третий уровень нормативного регулирования расчетов с покупателями и заказчиками представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:

- План счетов бухгалтерского  учета с Инструкцией по его  применению;

- Правила ведения журналов  учета полученных и выставленных  счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС;

- отраслевые инструкции  по ведению бухгалтерского учета.

Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

Экономический субъект, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского  учета;

- порядок проведения инвентаризации  и способы оценки активов и  обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В результате применения совокупности вышеуказанных нормативных документов, регулирующих расчеты с покупателями и поставщиками, в учетной системе любого предприятия формируются данные о состоянии  расчетов с покупателями (заказчиками).

 

 

1.2 Особенности учета расчетов  с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

По формам расчеты с покупателями делятся на денежные и неденежные [16].

Основной формой расчетов с покупателями является денежная. Денежные формы погашения задолженности предполагают, что обязательства будут погашены путем перечисления денежных средств на расчетный счет или внесения наличных денег в кассу, то есть путем наличных или безналичных расчетов. Безналичные расчеты производятся с участием банка путем списания денежных сумм со счета плательщика и зачисления их на счет получателя.

Неденежные способы погашения задолженности встречаются реже и могут быть представлены в виде взаимозачетов, товарообменных операций (по договору мены), расчетов векселями. Вексель - это письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить конкретную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

Поэтому счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» (но на сумму не более 100000 рублей по одному договору) Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 50 «Касса» и др. Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

При получении авансовых платежей, полученных по договору на поставку товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость следует исчислить сумму налога на добавленную стоимость, исходя из ставки 18 % и отразить данную сумму в налоговой декларации в том налоговом периоде, когда осуществлен аванс:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

При этом на основании п. 5 ст. 171 Кодекса суммы налога, ранее уплаченные в бюджет по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия подлежат вычету:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

При зачете сумм ранее полученных авансов делается проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться следующим образом:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Покупатель также может рассчитаться векселем. В случае получения простого векселя от покупателя делается проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Погашение полученного векселя отражается проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

Поскольку на практике часто момент оплаты и момент реализации товара (услуги) покупателю (заказчику) часто не совпадает, при расчетах с ними может возникать либо дебиторская задолженность, либо кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность при расчетах с покупателями возникает при авансировании покупателем поставки товара (оказания услуги), таким образом, с момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Получение аванса - это своего рода страховка сделки и, при этом очень важно со стороны продавца своевременно исполнять обязательства, не допуская просрочек и перебоев с поставками. Если не контролировать сроки исполнения обязательств, то просроченные авансы несут в себе определенные коммерческие риски, оценить которые представляется довольно сложно. Ведь несвоевременное закрытие авансов сопровождается риском утраты доверия клиента и наработкой отрицательной репутации на рынке. С другой стороны, несвоевременна я отработка аванса несет риски непринятия оказанных услуг покупателем и возврат аванса по оказанным услугам, что ведет к понижению финансового результата.

Чтобы минимизировать риски, связанные с возникновением просроченной кредиторской задолженности, нужно уже в момент платежа четко определять поступающий платеж, и своевременно совершать действия по отработке авансов.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы и др.) [18]. Организации и лица, которые должны этой организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность входит в более общее понятие «обязательство». В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

По экономическому содержанию дебиторская задолженность представляется в бухгалтерском балансе. Это позволяет классифицировать долги дебиторов [22]:

- по источникам их образования;

- видам обязательств;

- характеру задолженности;

- отношению к кредитору.

В зависимости от сроков погашения дебиторская задолженность делится на два вида:

- краткосрочная задолженность - со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочная задолженность - со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Кроме того, со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск ее невозврата. Увеличение риска требует более пристального мониторинга и контроля за своевременным и полным погашением дебиторской задолженности.

По своевременности погашения дебиторскую задолженность подразделяют для обеспечения контроля над погашением и возвратом дебиторской задолженности, а также для анализа уровня ликвидности и платежеспособности предприятия [30].

Срочной признается задолженность контрагентов, по которой не истек срок исполнения по договору. Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо перечислен аванс поставщику за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это срочная (нормальная) дебиторская задолженность.

Просроченная, то есть не погашенная в установленный срок, задолженность подразделяется, в свою очередь, на истребованную и неистребованную.

Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд).

Задолженность называется неистребованной, если для ее возврата организация-кредитор не предприняла всех необходимых действий.

Отсроченная задолженность является результатом реструктуризации задолженности по согласованию с контрагентом. Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг, что должно быть предусмотрено в договоре.

По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на обеспеченную и необеспеченную. В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др. (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.

В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

Данная классификация используется для анализа дебиторской задолженности с точки зрения риска ее непогашения.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для взыскания) [30].

К надежной относится:

- срочная дебиторская  задолженность;

- обеспеченная дебиторская  задолженность.