Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

Таблица 4

Типовые проводки по учету расчетов с покупателями в ООО «Мебетекс»

Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	2	3
Поступление аванса на расчетный счет организации делается следующая бухгалтерская проводка	51	62-2
Начисление НДС с аванса полученного	76.АВ	68-2
Отгрузка продукции покупателю	62-1	90-1
Начисление НДС за отгруженную продукцию	90-3	68-2
Зачет аванса полученного после отгрузки продукции покупателю	62-2	62-1
Зачет НДС с авансов полученных после отгрузки продукции покупателю	68-2	76.АВ
Окончательный расчет за поставленную продукцию	51	62-1

 

Учет расчетов с покупателями в ООО «Мебетекс» ведется с применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мебетекс» (Приложение 9) утверждены следующие субсчета к счету 62:

- 62.1 «Расчеты с покупателями  и заказчиками по основному  виду деятельности»;

-  62.2. Расчеты с покупателями  и заказчиками по авансовым  платежам.

Аналитический учет по счету 62 ведется в разрезе покупателей и по договорам.

Рассмотрим аналитический учет расчета с покупателем ОАО «Компания ЮНИМИЛК», договор на поставку продукции с которым был заключен в октябре 2012 г. на сумму 20797,00 рублей, в том числе НДС  3172,42 рублей (Таблица 5).

Таблица 5

Пример аналитического учета на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Мебетекс» с покупателем ОАО «Компания ЮНИМИЛК»

 

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
26.10.12	Получен аванс от покупателя	51	62-2	5797
05.11.12	Отгружена продукция покупателю	62-1	90-1	20797
05.11.13	Зачтен аванс, полученный от покупателя в счет погашения его задолженности	62-2	62-1	5797
20.11.13	Произведен окончательный расчет покупателя с организацией	51	62-1	15000

 

Бухгалтерский учет на в ООО «Мебетекс» автоматизирован и ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия 8. Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в 1С: Бухгалтерия 8, соответствуют российскому законодательству.

В состав прикладного решения включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. № 94н.

Состав счетов, настройки аналитического, количественного, налогового учета позволяют учесть требования законодательства.

В традиционном бухгалтерском учете проводки используются для отражения хозяйственных операций только на счетах бухгалтерского учета. В прикладном решении 1С: Бухгалтерия 8, используемом в ООО «Мебетекс», функции проводки расширены: проводка может использоваться для отражения хозяйственных операций в аналитическом учете. Это достигается путем использования в проводке дополнительных реквизитов - субконто.

Субконто - это объект аналитического учета, который прикрепляется к счетам бухгалтерского учета непосредственно в плане счетов. Для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в программном носителе ООО «Мебетекс» открыто два субконто – «Контрагенты», которым ООО «Мебетекс» реализует свою продукцию и «Договора», соответствующие определенному контрагенту.

Для ведения списка организаций, являющихся покупателями ООО «Мебетекс», в программном носителе предусмотрен справочник «Контрагенты» с выделением в нем отдельной папки «Покупатели». В карточке контрагента хранится следующая информация:

- краткое наименование контрагента (для удобства поиска);

- полное наименование контрагента;

- признак контрагента: физическое  или юридическое лицо;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- код причины постановки на  учет (КПП) – для юридического  лица;

- паспортные данные – для  физического лица;

- юридический и почтовый адрес;

- платежные реквизиты контрагента (номер корреспондентского счета, номер банковского счета, БИК, наименование банка).

Учет расчетов с покупателями в программном носителе, используемом в ООО «Мебетекс», ведется, как ранее отмечалось, в разрезе договоров. Для этого ведется список договоров, который фактически является списком счетов на оплату и договоров длительного действия.

Ведение учета расчетов с покупателями в 1С:Бухгалтерии 8 в ООО «Мебетекс» осуществляется с помощью стандартных документов, предусмотренных в используемом программном носителе:

- «Реализация товаров, работ, услуг»;

- «Счет-фактура выданный»;

- «Поступление средств на расчетный  счет»

- «Приходный кассовый ордер».

Обеспечено взаимодействие со специализированной банковской программой «Клиент банк». В ООО «Мебетекс» выписки из банка автоматически загружаются в базу 1С, признаком распределения поступивших денежных средств является номер совпадение номера расчетного счета покупателя в системе «Клиент-банк» и в его карточке в системе 1С.

Для повышения удобства работы с документами в используемом программном носителе добавлены журналы документов по основным разделам учета, в том числе документы покупателей. При заполнении документов по расчетам с покупателями предусмотрено автоматическое заполнение:

- счетов учета номенклатуры,

- счетов расчетов с  контрагентами.

В используемой в ООО «Мебетекс» автоматизированной системе учета установлен режим автоматического зачитывания авансов в рамках договора.

Стандартные отчеты, предусмотренные в программном носителе, задействованном в ООО «Мебетекс», используют синтетические и аналитические данные бухгалтерского учета. Любой отчет может быть сформирован для определенного контрагента или договора и для определенного периода времени:

1. Оборотно-сальдовая ведомость  по счету. Одним из способов просмотра итоговой информации является просмотр отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету. Отчет используется для получения остатков и оборотов по выбранному счету, позволяет получить детализацию по субсчетам счета, а также - по конкретным объектам аналитического учета (субконто). Основными параметрами отчета являются: счет учета и период отчета; дополнительными – возможность выбора составления оборотно-сальдовой ведомости в разрезе субсчетов и по определенному субконто. Например, стандартный отчет «Оборотно - сальдовая ведомость по счету» для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров на определенную дату (Приложение 10).

2. Карточка счета. Отчет Карточка счета представляет собой упорядоченную по датам выборку информации о проводках, которые относятся к выбранному периоду времени, и в которых был использован выбранный счет. В отчете приводится информация об остатках на начало и конец периода, оборотах за период и остатках после каждой проводки. При необходимости можно определить обороты по расчетам за день, по неделям, по месяцам.

3. Анализ счета. Отчет Анализ счета отражает обороты между выбранным счетом и всеми остальными счетами за определенный период, а также остатки по выбранному счету на начало и конец периода. Данный отчет позволяет дополнительно получить информацию о субсчетах и объектах аналитического учета по анализируемому и корреспондирующим счетам. Например, стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.1 «Выручка» позволяет оценить объем реализации товаров по цене реализации (Приложение 11). Посмотреть сумму налога, начисленного для уплаты в бюджет, сумму налога, уже уплаченного, а также определить счета, в корреспонденции с которыми начисление налога принималось к учету удобно при помощи отчета «Анализ счета» для счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость».

4. Отчет по проводкам. В Отчет по проводкам выводятся сведения из проводок, отобранных по заданным критериям. При использовании настроек по умолчанию в отчет выводится список проводок за выбранный период. Есть возможность установления фильтра по счетам, субконто, операциям.

5. Анализ субконто. В отчете Анализ субконто для каждого объекта аналитического учета выбранного вида субконто приводятся начальное, конечное сальдо и обороты по всем счетам, где был учтен объект.

6. Акт сверки. Акт сверки взаиморасчетов  с контрагентами формируется  автоматически и сохраняется  в программе. Можно сформировать  акт сверки по отдельному договор контрагента и счету расчетов.

7. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.

Применение в ООО «Мебетекс» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями.

Автоматизация учета обеспечивает группировку движения расчетов с покупателями в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности.

 

3 Совершенствование организации  бухгалтерского учета с покупателями  и заказчиками в ООО «Мебетекс»

В ходе исследования оформления операций по учету расчетов с покупателями выявлено следующее:

- отражение операций по  отгрузке товара покупателям  и заказчикам ведется в соответствии  с учетной политикой предприятия  и соответствует нормам действующего  законодательства.

- второй экземпляр товарной  накладной, который должен быть  подписан и возвращен в бухгалтерию  предприятия, иногда остается у  покупателя, так как либо не  оказывается печати или доверенности, либо возникают споры по поводу  количества доставленной продукции. В связи с этим у ООО «Мебетекс» отсутствуют документы (1,01% от всего количества товарных накладных), подтверждающих факт доставки, подписанных покупателем. Сумма документально неподтвержденной со стороны покупателя реализации за 2012 год составила 121580 рублей;

- товарные накладные хранятся  в отдельных папках, с разбивкой  по кварталам, не подшиты. Реестры  товарных накладных в ООО «Мебетекс»  за соответствующие периоды не  приложены к первичным документам  по отгрузке, что затрудняет контроль  возврата товарных накладных от покупателей;

- при проверке реальности  дебиторской и кредиторской задолженности  по покупателям в ООО «Мебетекс»  проведены выборочно акты сверок  с наиболее крупными дебиторами  и кредиторами, а также с контрагентами, задолженность которых возникла более трех месяцев по отношению к отчетной дате контрагентами, от которых не вернулись вторые подписанные экземпляры ТОРГ-12. В результате проведения данной процедуры установлены расхождения в расчетах:

в части дебиторской задолженности (увеличена на сумму 9800 рублей):

- отгрузка товара от 11.11.2012 г. контрагенту ООО «Статус» проведена  дважды на сумму 4800 рублей;

- по контрагенту ООО  «Паритет» не учтен возврат  некачественного товара на сумму 5000 рублей.

в части кредиторской задолженности (увеличена на сумму 7000 рублей):

- контрагенту ООО «Грант»  не выписана товарная накладная на сумму 7000 рублей.

- в счетах-фактурах, которые  прошли выборочную проверку (период  октябрь – декабрь 2013 г.), не всегда  имеются обязательные реквизиты  покупателей (ИНН, адреса), некоторые счета-фактуры не полностью отражают наименование покупателя (без указания его организационно-правовой формы). Процент таких документов от общего объема выборки составил 0,95%;

- кредиторская задолженность  перед покупателями  при составлении баланса за 2012 год в сумме 122 тыс.руб. отражена с учетом сумм НДС (18,61 тыс.руб.), что противоречит указаниям Письма Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01 отражать остатки непогашенных авансов и предоплат в бухгалтерском балансе за вычетом соответствующих сумм НДС. Таким образом, валюта баланса ООО «Мебетекс» в 2012 году искажена в сторону увеличения на 18,61 тыс.руб.

Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения в ООО «Мебетекс» показал наличие просроченной задолженности по нескольким контрагентам в сумме 45400 рублей.

По данной задолженности резерв по сомнительным долгам не сформирован ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в 2013 году в исследуемом предприятии обязательная инвентаризация имущества и обязательств  не проводилась, таким образом, нарушены требования п.п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ.

Стоит отметить, что акты сверок с покупателями в ООО «Мебетекс» проводятся нерегулярно, по мере необходимости.

В балансе в разделе «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность» отражается общая сумма дебиторской задолженности организации на отчетную дату. По состоянию на 31.12.2013 г. величина дебиторской задолженности составила 438 тыс.руб.