Учет расчетов с учредителями и акционерами

К-т сч. 90-1 «Выручка», выплачены доходы (дивиденды) учредителям в не денежной форме товарами, готовой продукцией, работами или услугами, с учетом НДС и акцизов (ст. 211 НК РФ);

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», списывается себестоимость выплаченной в качестве дивидендов продукции, товаров, работ, услуг;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», произведено начисление задолженности по НДС в бюджет.

В случае когда выплата  дивидендов производится покупными  активами, то выбытие последних отражают через счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии со ст. 230 НК РФ на каждого учредителя-гражданина в бухгалтерии организации должна быть заведена налоговая карточка по форме 1-НДФЛ и в разделе 4 следует показать суммы выплаченных дивидендов. На основании этой карточки до 1 апреля следующего года организация обязана составить и передать в инспекцию справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ[3].  Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в соответствующих регистрах аналитического учета по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя  в акционерных обществах. Синтетический учет по счету 75 при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 8. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамка группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Уставный капитал организации  является важнейшей экономической  категорией. Основу собственного капитала любой организации составляет именно уставный капитал, зафиксированный  в ее учредительных документах. Он является необходимым условием образования  и функционирования любого юридического лица. Уставный капитал – это  стартовый капитал, необходимый  организации для осуществления  финансово – хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Уставный капитал организации  может выступать в различных  видах – складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере; паевого либо неделимого фонда  – в производственном кооперативе (артели); уставного капитала – в  акционерных обществах, обществах  с ограниченной и дополнительной ответственностью; уставного фонда  – в унитарных государственных  и муниципальных предприятиях, однако в данной работе наглядно показано, что для целей бухгалтерского учета все указанные определения  сводятся к понятию уставного  капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных  собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия.

Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов  в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и  изъятии, порядок изменения долей  участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отражения  в бухгалтерском учете. При этом особое внимание, по моему мнению, необходимо уделить организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).

Пассивный счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного  капитала. При формировании информации о накоплении уставного капитала рекомендуется открытие четырех  аналитических субсчетов к счету 80 "Уставный капитал": "Объявленный  капитал", "Подписной капитал", "Оплаченный капитал", "Изъятый  капитал".

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного  капитала, а также в случаях  увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы  организации.

Уставный капитал от других структурных  составляющих собственного капитала организации  отличается тем, что он должен быть распределен между ее участниками (акционерами).

Кроме того, счет 80 "Уставный капитал" предназначен также для обобщения  информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество  по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский  учет, является отражение суммы заявленного  в учредительных документах уставного  капитала и возникшей в связи  с этим задолженности учредителей  по взносам в него. С точки зрения бухгалтерского учета, учреждение общества (создание товарищества) – наиболее простая операция.

В работе подробно описан порядок  записей после регистрации общества, отражающих формирование уставного  капитала и его оплату участниками (акционерами).

Так как хозяйственные общества или товарищества могут создаваться  как с долевым (частичным), так  и со 100–процентным участием иностранных  инвесторов, в работе описаны особенности  отражения в бухгалтерском учете  расчетов с учредителями, связанные  с внесением вкладов в уставный (складочный) капитал в иностранной  валюте (главным образом, "судьба" курсовой разницы).

Вопрос действительности оценки вносимого  в уставный капитал имущества  в российском бизнесе всегда являлся  сложным. Злоупотребления учредителей  по завышению действительную стоимость  передаваемого в счет оплаты доли в уставном капитале имущества общеизвестны. И, помятую о том, что уставный капитал является одним из показателей  финансовой благонадежности организации, большое значение имеет достоверное  отражение в бухгалтерском учете  истинного размера уставного  капитала как при создании общества (товарищества), так и в период деятельности организации. В работе я прихожу к выводу, что нахождение баланса (в стоимостном выражении) между "мнением учредителя", заключением  независимого оценщика, рыночной стоимостью имущества и его остаточной стоимостью – залог бесспорного существования  оплаченного уставного капитала в бухгалтерском учете.

Таким образом, бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах участников (учредителей, пайщиков) и их движении путем сплошного, непрерывного и  документального учета всех операций.

Основными задачами бухгалтерского учета  уставного (складочного) являются:

– формирование полной и достоверной  информации о размере уставного  капитала, и его действительном финансовом наполнении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), так и внешним (инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской  отчетности);

– обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении  организацией хозяйственных операций;

– предотвращение отрицательных результатов  хозяйственной деятельности организации  и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

 

 

 

 

 

Практическая часть

Предприятие ООО «Шарм»

Производство одежды

Число работников – 20 чел.

Лимит по кассе – 60 тыс.руб.

Метод исчисления амортизации  – линейный

Вариант начисления себестоимости  – сокращенный 

Процент реализации – 80%

Рентабельность продаж – 15%

 

Вступительный баланс

Актив	∑, т.р.	Пассив	∑, т.р.
Основные средства	600	Уставный капитал	900
Материалы	170	Расчеты с персоналом по оплате труда	100
Расчетный счет	700	Расчеты с поставщиками	360
Готовая продукция	60	Кредиторская задолженность	175
Касса	35	Амортизация основных средств	100
Дебиторская задолженность	70
Итого	1635	Итого	1635

 

Журнал хозяйственных  операций

 

№ опер.	Содержание операции	∑	Бух. проводка
			Д	К
	Закупки
1.	Поступили материалы от поставщика	60	10	60
2.	НДС от поступивших материалов	10,8	19	60
3.	Расчет с поставщиками	420	60	51
4.	Приняты НДС к зачету	10,8	68/ НДС	19
5.	Поступили станки	150	08/4	60
6.	НДС поступивших станков	27	19	60
7.	Принятие НДС к зачету	27	68/НДС	19
8.	Расчет за станки	150	60	51
9.	Основное средство введено  в эксплуатацию	150	01	08
	Производство (формирование себестоимости)
10.	Поступили материалы в  производство	230	20	10
11.	Начислена амортизация основных средств	10	20	02
12.	Начислена заработная плата  производственному персоналу	225	20	70
13.	Удержан НДФЛ	29,25	70	68
14.	Отчисление в страховые  фонды	67,5	20	69
15.	Начислена заработная плата  АУП	150	26	70
16.	Удержан НДФЛ	19,5	70	68
17.	Отчисление в страховые  фонды	45	26	69
18.	Выдано в подотчет главному бухгалтеру	30	71	50
19.	Принят авансовый отчет	23,5	26	71
20.	Остаток внесен в кассу	6,5	50	71
21.	Отражены расходы на рекламную  компанию	60 (из 20 сверх нормы)	26	76
22.	Начислено ПНО суммы сверх  нормы расходов	20*0,2=4	99/ПНО	68/н.п.
23.	Списаны общехозяйственные  расходы	200	20	26
24.	Списана полная себестоимость  готовой продукции	732,5	43	20
	Продажа готовой продукции и определение  финансового результата от ее реализации Реализовано 80% ГП (с учетом запаса на складе) (732,5+60)*0,8=634 – себестоимость  реализованной продукции Рентабельность продаж 15% Цена предпродажи=634+(634*0,15)=729,1 Цена выставленная покупателю = 729,1+ НДС = 729,1+(729,1*0,18)= 860,338
25.	Отгрузка готовой продукции  покупателю	860,338	62	90/1
26.	НДС с выручки	131,238	90/3	68/НДС
27.	Списана себестоимость реализованной  продукции	634	90/2	43
28.	Выявлен и списан финансовый результат Д                90               К 26)131,238 27)634 28)95,1 25)860,338 860,338 860,338	95,1	90/9	99
	Определение прочего финансового результата
29.	От головной компании безвозмездно поступили основные средства в сумме 300 т.р., доля головной компании в уставном капитале более 50%	300	08/4	98/2
30.	Ввод основного средства в эксплуатацию	300	01	08
31.	Безвозмездно поступили  основные средства, отражено как прочий доход	300	98/2	91
32.	Отражено ПНА с безвозмездно поступивших основных средств	300*0,2=60	68/н.п.	99/ПНА
33.	Начислены % за банковское обслуживание	25	91/2	51
34.	Начислены штрафы за нарушение  договорных обязательств	17	91/2	76
35.	Начислены штрафы за нарушение  налоговых обязательств	12	91/2	68/НДС
36.	Исчислено ПНО ∑налоговых штрафов	12*0,2=2,4	99/ПНО	68/н.п.
37.	Начислен налог на имущество	10	91/2	68/н.на имущ.
38.	Выявлен и списан финансовый результат от прочих доходов Д                91              К 33)25 34)17 35)12 37)10 38)236 31)300 300 300	236	91/9	99
39.	Поступили средства от дебиторов  предыдущей задолженности	70	51	76
40.	Поступили средства от покупателей  готовой продукции	860,338	51	62
41.	Оплачена кредиторская задолженность	175	76	51
42.	Выдана заработная плата	375	70	51
43.	Оплачены штрафы за нарушение  налоговых обязательств	12	68	51
44.	Начислен условный налог  на прибыль Б.П.=95,1+236=331,1	331,1*0,2=66,2	99/усл.н.пр.	68/н.п.
45.	Решение об увеличении уставного  капитала	500	75/1	80
46.	Продажа дополнительно выпущенных акций	800	51	75/1
47.	Эмиссионный доход	300	75/1	83
48.	Учтена разница между  бухгалтерской и налоговой амортизацией (Бух. – 10, Нал. – 30.Разница налогооб.вр. – 20 т.р.) С этой разницы необходимо исчислить отложенные налоговые обязательства 20*0,2=4	4	68/н.п.	77

ТНП= 66,2+4+2,4-60-4=8,6

 

 

Расчеты на бухгалтерских  счетах

 

3)120 8)150     Од=570	Сн=360 1)60 2)10,8 5)150 6)27 Ок=247,8
	Ск=37,8

Д              10                К            Д              19              К       Д              60              К              

Сн=0 2)10,8 6)27 Од=37,8	4)10,8 7)27 Ок=37,8
Ск=0

Сн=170 1)60 Од=60	10)230 Ок=230
Ск=0

 

  

             

       

        

           

   

 

Д              51             К       Д            68              К            Д              08             К  

Сн=700 39)70 40)860,338 46)800       Од=1730,338	3)420 8)150 33)25 41)175 42)375 43)12 Ок=1157
Ск=1273,338

Сн=0 4)10,8 7)27 32)60 43)12 48)4       Од=113,8	Сн=0 13)29,25 16)19,5 22)4 26)131,238 35)12 36)2,4 37)10 44)66,2 Ок=274,588
	Ск=160,788

Сн=0 5)150 29)300 Од=450	9)150 30)300 Ок=450
Ск=0

 

 

 

 

 

 

 

Сн=600 9)150 30)300 Од=450
Ск=1050

Д              01               К         Д              20                К           Д                02            К

Од=0	Сн=100 11)10 Ок=10
	Ск=110

Сн=0 10)230 11)10 12)225 14)67,5 23)200 Од=732,5	24)732,5         Ок=732,5
Ск=0