Учет собственного капитала

Указанные операции получат в учете  российского предприятия следующее отражение.

Отражена сумма обязательств иностранного партнера по вкладу в уставный капитал  на дату государственной регистрации:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - 530 000 руб.

 Поступила на валютный счет  сумма вклада иностранного партнера:

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 536 000 руб.

 Отражена сумма положительной  курсовой разницы:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» - 6 000 руб.

Размер добавочного капитала может  быть увеличен на сумму использованных средств целевого финансирования:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал» [8].

Добавочный капитал, помимо вышеизложенных вариантов, может быть использован также в случае погашения убытка, если убыток образовался по результатам деятельности организации за отчетный год. В учете производится запись:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84.3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Информация, накапливаемая в текущем  учете по счету 83 «Добавочный капитал», в конечном итоге, должна быть подчинена интересам ее пользователей, раскрывать не только источники образования, но и направления использования соответствующих средств.

 

3. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

 

Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного  года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году [9].

Сумму чистой прибыли отчетного  года списывают заключительными оборотами декабря:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль распределяется на основании  решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов  учредителям делается запись в бухгалтерском учете

 Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации); 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал  отражают:

 Дебет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными оборотами декабря:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают  с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счетов:

- 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями»  - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

- 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Необходимо отметить, что решение о выплате дивидендов за отчетный год п. 3 и 10 ПБУ 7/98 признается событием после отчетной даты и в отчетности за прошедший год бухгалтерскими записями не оформляется. Суммы рекомендованных (объявленных) дивидендов следует лишь указать в пояснительной записке за отчетный год.

Следовательно, проводка дебет счета 84 и кредит счетов 75 и 70 составляется на дату принятия решения о выплате дивидендов, то есть в следующем году. Начисление дивидендов по данным промежуточной отчетности целесообразно оформлять бухгалтерской записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 75 и 70.

При начислении дивидендов за год  суммы начисленных ранее дивидендов засчитываются бухгалтерской записью по дебету счета 84 и кредиту счета 76.

Правилами ПБУ 7/98 к событиям после  отчетной даты из решений по распределению  прибыли отнесено лишь решение о  выплате дивидендов. Следовательно, все остальные хозяйственные операции по распределению прибыли отражаются в изложенном выше порядке.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

 

4. Учет целевого финансирования

 

Целевые поступления в системе бухгалтерского учета - взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

Целевое финансирование в системе  бухгалтерского учета - средства из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

Целевые финансирования и поступления  расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и другое предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Источником формирования имущества  некоммерческой организации являются, в частности, членские взносы - регулярные поступления в денежной форме от членов организации.

В бухгалтерском учете членские взносы, поступающие от членов объединения  на цели осуществления его уставной деятельности, отражаются записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

При получении средств целевого финансирования на расчетный счет организации  составляется проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях членские взносы не учитываются  при определении налоговой базы по НДС.

Средства целевого финансирования могут быть направлены некоммерческой организацией на содержание аппарата управления, аренду помещений, оплату коммунальных платежей и покрытие прочих расходов. В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сумма начисленной заработной платы аппарату управления организацией;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - сумма на социальное страхование и обеспечение от заработной платы работников управления;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость услуг производственного характера (услуги связи, арендная плата, коммунальные платежи).

Суммы НДС, предъявленные специализированными организациями в счетах за услуги производственного характера, не подлежат налоговому вычету согласно подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ и учитываются в стоимости этих услуг на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ, поскольку услуги потребляются организацией в процессе осуществления деятельности, не создающей объекта обложения НДС, определяемого в соответствии со статьей 146 НК РФ.

Использование целевых поступлений  отражается записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Коммерческими организациями полученные средства государственного целевого финансирования рассматриваются как увеличение экономической выгоды и включаются по мере их использования в состав доходов будущих периодов.

Учет средств бюджетного финансирования осуществляется коммерческими организациями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №92н [6].

На некоммерческие организации ПБУ 13/2000 не распространяется [16].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В курсовой работе были раскрыты сущность, состав и понятие собственного капитала.

Работа посвящена теоретическим основам формирования и учета собственного капитала. Собственный капитал предприятия представлен основными составляющими: уставным капиталом, добавочным капиталом, резервным капиталом, целевым финансированием и нераспределенной прибылью. Их наличие, размер, тактика использования определяют эффективность работы предприятия в целом.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования. Имеющиеся в наличии собственные средства позволяют предприятию использовать их как по своему усмотрению, так и в отдельных случаях по законодательно установленным направлениям. Все зависит от источника такого финансирования за счет элементов собственного капитала. 

Не менее важной для  действующего предприятия целью  является сохранение источника дохода, то есть собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что и уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Добавочный капитал образуется в основном за счет имущества, приобретенного предприятием за счет прибыли или его переоценки, а также различных поступлений, закрепленных законодательством РФ. В основном добавочный капитал добавляет разницу стоимости уже имеющегося имущества и уставным капиталом. Расходование этих средств также жестко закреплено.

Использование резервного капитала для отдельных организаций - законодательно закреплены, для всех остальных - закрепляется учредительными документами. В основном, резервный  капитал используется на покрытие непредвиденных убытков, потерь и выполнение своих обязательств, в случае, если их выполнение за счет других источников невозможно.

Нераспределенная прибыль, по всей видимости, является самым крупным  и эффективным источником собственных средств на предприятии, которым оно может оперировать в своей хозяйственной деятельности. Однако ее размер также зависит от ряда внешних и внутренних факторов.

Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм, законодательных актов и другое.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // Законодательство Версия Проф (2) КонсультантПлюс: справочно-правовые системы.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 №34н (в ред. от 24.10.2011 г.) // Законодательство Версия Проф (2) КонсультантПлюс: справочно-правовые системы.

3. Учетная политика организаций (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: Приказ МФ РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 08.11.2010 г.) // Законодательство Версия Проф (2)КонсультантПлюс: справочно-правовые системы.

4. События после отчетной даты (ПБУ 7/1998):  утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. N 56н (в ред. от 20.12.2007 г. № 143н) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: справочно-правовые системы.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 №34н (в ред. от 24.10.2011 г.) // Законодательство Версия Проф (2) КонсультантПлюс: справочно-правовые системы.

6. Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000): утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н (в ред. от 18.09.2006 г.  № 115н) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: справочно-правовые системы.

7. План счетов и инструкция по его применению: приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс : справочно-правовые системы.

8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. - издание 6-е, перераб. и доп. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. - 960 с.

9. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 650 с.

10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: РидГрупп, 2011. - 608 с.

11. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев, Г.Г. Левина. - М.: Проспект, 2007. - 776 с.

12. Каморджанова Н.А., Подольская Т.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - СПб.: СПбГИЭУ, 2004. - 100 с.

13. Карпова Т.П., Карпова В.В. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы. учеб. пособие / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 328 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 718 с.

15. Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет: 3-е изд., перераб. и доп. Киев,  2011. - 736 с.

16. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие.- М.: Форум: Инфра-М, 2006. - 496 с.

17. Мельников И. Бухгалтерский учет: учебное пособие.-  М.: Дрофа, 2009. - 304 с

18. Полякова С.И., Старовойтова Е.В., Соловьева О.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 391 с.

19. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС, 2011. - 472 с.