Учет собственных капиталов

   Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83 «Добавочный капитал». К  этому счету могут быть открыты  следующие субсчета:

   83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценки»;

   83.2 «Эмиссионный доход»;

   83.3 «Курсовые разницы» и т.д.

   При переоценке имущества его стоимость  может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества  при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредита 01 по учету имущества.

   Полученный  организацией эмиссионный доход  отражается по дебету счетов учета  имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет и др.) и кредиту счета 83.

   Безвозмездно  полученное имущество также отражалось по дебету счетов имущества (01 «Основные  средства», 04 «нематериальные активы»  и др.) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

   Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов имущества и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 «Добавочный капитал» при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется.

Средства  добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение уставного капитала;
• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценке;
• распределение между учредителями организации и т.п.

   Аналитический учет по счету 83 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по источникам образования  и направлениям использования средств.

1.5  Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

   Нераспределенная  прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

   Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

   Чистая  прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыль и убытки», в конце отчетного  года (декабре) списывается по кредиту 84 «непокрытый убыток», т.е. оформляется  проводкой: Д99 К84, а чистый убыток списывается проводкой: Д84 К99.

   На  суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

   Отчисления  в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

   Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

   Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

   Остатки фондов накопления и потребления  следует присоединить к нераспределенной прибыли.

   Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

• в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);
• в части дооценки объектов социальной сферы – к счету 83 «Добавочный капитал»;
• в части безвозмездно полученных объектов – к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
• в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации к счету 83 «Добавочный капитал».

   Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.6  Учет целевого финансирования

   Целевые финансирование и поступления - это  средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Здесь речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирования, которые направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансовые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, эти  источники при соблюдении определенных условий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

   К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: содержание детских и культурно-просветительских учреждений, научно-исследовательские работы (НИР), подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

   Источниками целевого финансирования являются:

• в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, взносы родителей;
• в виде полученных грантов, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

   гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

   гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты  предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

• в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
• в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
• в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, а также Федерального фонда производственных инноваций и др.

   Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование», сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения. Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

   Основная  часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую  государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной  помощи определен ПБУ 13/2000. В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

     Государственная помощь предоставляется  в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией – бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

   Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

1. направляемые на финансирование капитальных вложений;
2. используемые для оплаты текущих расходов.

   ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной  помощи:

1. по  мере фактического получения  бюджетных средств;

2.при наличии следующих условий:

• имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;
• имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

   Выполнение  первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией.

   Подтверждением  второго условия могут быть уведомление  о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

   Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются  с дебета счета 86 «Целевое финансирование»  в кредит счета 98 «Доходы будущих  периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

   В течение срока использования  внеоборотных активов в размере  начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и  др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства  списываются  как внереализационные доход  с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

   Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в  дебет счета 86 «Целевое финансирование»  с кредита счета 98 «Доходы будущих  периодов» в момент принятия к  учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

   Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают  в дебет данного счета с  кредита счета 91 «Прочие доходы и  расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

   Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

   В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники  хозяйственных средств, учитываемые  на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», подлежат отражению в одном регистре – в журнале-ордере №12. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический  учет операций по этим счетам (аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления). Основанием для записи операций в журнале-ордере №12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров.