Учет уставного капитала

Организационные расходы, признаваемые вкладом учредителя (участника) в  уставный (складочный) капитал при  его формировании, отражаются:

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» -- в денежной оценке, согласованной учредителями [1, с.120].

Поступление в качестве вклада в уставный капитал оборотных  активов в бухгалтерском учете  отражается:

Д-т 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» -- на согласованную (договорную, подтвержденную рыночную) стоимость оборотных активов.

В качестве учредительного взноса могут быть переданы также  дебиторская задолженность, ценные бумаги, которые следует отразить в учете как финансовые вложения в денежной оценке, определяемой, следующей  бухгалтерской записью:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Основанием для вышеприведенных  бухгалтерских записей являются учредительные документы, ведомости  подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки  банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.

Формирование и бухгалтерский  учет уставного капитала и его  разновидностей на счете 80 «Уставный капитал» зависят от организационно-правовой формы юридического лица. В современных российских условиях хозяйствования наиболее характерными организационно-правовыми формами коммерческих организаций являются акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия [11, с.120].

 

1.3 Поступление  основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Внесение основных средство в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

Увеличение уставного  капитала общества в соответствии со статьей 17 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества.

В том случае, если основное средство вносится в счет вклада в  уставный капитал акционерного общества, в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «акционерных обществах» при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое  не может быть вкладом в уставный капитал общества.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями, если законодательством  Российской Федерации не предусмотрен иной порядок. Как правило, денежная оценка основных средств, согласованная  учредителями, указана в учредительных  документах.

В первоначальную стоимость  основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются фактические затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  использования. Если организация несет  дополнительные расходы по доставке и установке основного средства, то оценка, согласованная учредителями, будет отличаться от первоначальной стоимости основного средства, определенной в соответствии с ПБУ 6/01, по которой оно будет принято к бухгалтерскому учету.

Планом счетов для обобщения  информации о расчетах с учредителями организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладов от учредителей отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во вне оборотные активы».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ) передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается объектом налогообложения НДС. Поэтому у организаций - налогоплательщиков, получивших основные средства в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС по полученным основным средствам к вычету не принимаются.

Вопрос о том, нужно  ли восстанавливать сумму «входного» НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал, являлся спорным лишь до 1 января 2006 года [16].

Федеральным законом №119-ФЗ в пункт 3 статьи 170 НК РФ внесены  изменения, согласно которым сумму  «входного» налога при такой передаче необходимо восстановить. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ:

Суммы налога, принятые к  вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе  по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в  порядке, предусмотренном настоящей  главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ  и товариществ или паевых взносов  в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее  принятом к вычету, а в отношении  основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости  без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных  прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в  порядке, установленном настоящей  главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных  имущества, нематериальных активов  и имущественных прав».

Согласно статье 8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, в данном случае не возмещаемая сумма НДС, относится  на увеличение первоначальной стоимости  основного средства.

Полученное основное средство будет признано амортизируемым имуществом, если будет удовлетворять требованиям  пункта 1 статьи 256 НК РФ, то есть срок полезного  использования объекта будет  более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 рублей.

Пример.

Уставный капитал вновь  созданного общества с ограниченной ответственностью 50 000 рублей. Один из учредителей общества в счет вклада вносит денежные средства в сумме 20 000 рублей, другой вносит компьютер. Цена компьютера, согласованная учредителями, составила 30 000 рублей, по данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого  компьютера также составила 30 000 рублей. Передаваемый компьютер не был в  эксплуатации. Расходы организации  по доставке и установке компьютера составили 400 рублей.

В рассматриваемом примере  первоначальная стоимость компьютера, сформированная в бухгалтерском  учете, будет отличаться от первоначальной стоимости, по которой данный объект основных средств будет принят к  учету в целях налогообложения  прибыли. Это происходит потому, что  расходы организации по доставке этого объекта, в налоговом учете  будут признаны в месяце получения объекта основных средств, а бухгалтерскую прибыль или убыток будут формировать по мере погашения первоначальной стоимости объекта путем начисления амортизации. Таким образом, у организации возникнет налогооблагаемая временная разница в сумме 400 рублей и, соответственно, отложенное налоговое обязательство в сумме 96 рублей (400 рублей х 24%). В соответствии с пунктом 13 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует организовать аналитический учет налогооблагаемых временных разниц на счете активов или обязательств, в оценке которых эти разницы возникли. В данном случае аналитический учет следует организовать на счете 01 «Основные средства».

Таблица 1. Корреспонденция  счетов по учету основных средств  вносимых в качестве вклада в уставной капитала организации

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
75	80	20 000	Отражена задолженность  первого учредителя по вкладу в уставный капитал
75	80	30 000	Отражена задолженность  второго учредителя по вкладу в уставный капитал
50	75	20 000	Приняты к учету денежные средства, поступившие от первого  учредителя в счет вклада в уставный капитал
08	75	30 000	Отражено поступление  компьютера по оценке, согласованной  учредителями
08	70, 69	400	Отражены затраты организации  по доставке и установке компьютера
01	08	30 400	Введен в эксплуатацию поступивший компьютер
68	77	96	Отражено отложенное налоговое  обязательство

 

По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц путем начисления амортизации будет происходить  и уменьшение отложенных налоговых  обязательств. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых  обязательств будет отражаться по кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В бухгалтерском учете  постоянное налоговое обязательство  будет отражено следующим образом:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 «прибыли и убытки» субсчет «налоговые обязательства».

Первоначальная стоимость  объекта основных средств, в которой  оно принято к бухгалтерскому учету, может оказаться больше первоначальной стоимости этого объекта, определенной для целей исчисления налога на прибыль. При этом, ежемесячная сумма амортизации в целях бухгалтерского учета будет больше ежемесячной суммы амортизации, исчисленной в целях налогообложения прибыли. В этой ситуации также возникнет постоянная разница, которая будет исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, как текущего отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Рассчитанное постоянное налоговое обязательство в данном случае будет приводить к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и будет отражено записью:

Дебет 99 субсчет «налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В пункт 1 статьи 277 НК РФ внесены  изменения с 1 января 2005 года Федеральным  законом №58-ФЗ.

До внесенных изменений  НК РФ не содержал порядок определения  стоимостной оценки имущества, полученного  в качестве вклада в уставный капитал. Принцип оценки имущества был  закреплен только для стороны  передающей имущество (подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ). При этом налоговые  органы настаивали на том, чтобы принимающая  сторона учитывала имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал  исходя из стоимости этого имущества, по данным налогового учета у передающей стороны, а не исходя из суммы, установленной учредителями. Теперь изменения, внесенные Федеральным законом №58-ФЗ, дают четкое определение стоимости имущества, полученного в качестве вклада (взноса) в уставный капитал. Данные изменения внесены задним числом с 1 января 2005 года.

С вышеуказанной даты имущество (имущественные права), полученное в  виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях  налогообложения прибыли, принимается  по стоимости (остаточной стоимости), полученного  в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных  прав). При этом стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. В том случае, если получающая сторона не сможет подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

 

    2. Особенности формирования и учета уставного капитала предприятий различны форм собственности

2.1 Особенности  формирования и учета уставного  капитала акционерного общества

Акционерным обществом (АО) называется коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению  к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут  риск убытков, связанных с его  деятельностью, в пределах стоимости  принадлежащих им акций.

В соответствии с ГК РФ и  Федеральным законом «Об акционерных обществах» различают открытые (ОАО) и закрытые (ЗАО) акционерные общества, акции которых отличаются элементами открытой или закрытой подписки. Основным критерием различия двух видов АО является способность акций свободно обращаться: акции открытого акционерного общества могут переходить от одного лица к другому без согласия других акционеров, в закрытом акционерном обществе переход акций от одного лица к другому возможен только с согласия большинства акционеров, если иное не оговорено в уставе.