Учёт амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, по объектам внешнего благоустройства, по продуктивному скоту.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем. Начисление амортизации по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем разделе для объектов основных средств, находящихся на праве собственности.

Начисление амортизации по объектам основных средств, являющегося предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

Начисление амортизации начиняется со следующего месяца после принятия объектов к учету и прекращается после полной амортизации или выбытия объектов (со следующего месяца после выбытия).

″Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту″ [ПБУ 6/01 "Учет основных средств.″]

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Методы начисления амортизации основных средств, применяемые в международной практике. В соответствии с учетной политикой, организация может выбрать один из четырех методов начисления амортизации:

     линейный

     способ уменьшаемого остатка

     способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ПБУ 6/01).

При линейном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленный износ увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств.

При способе уменьшаемого применяется любая увеличенная твердая ставка. Чаще всего применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, используемой при линейном методе.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования сумма износа на каждый год определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый отношением числа лет, остающихся до конца службы объекта, на кумулятивное число (сумма чисел – лет эксплуатации). С годами сумма износа уменьшается. Соответственно изменяются накопленный износ и остаточная стоимость.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта, при этом могут применять коэффициенты ускорения;

в) при способе списания по сумме чисел лет – исходя из первоначальной стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе -   сумма чисел лет полезного использования объекта;

г) при способе списания пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости к предполагаемому объему продукции за весь срок полезного использования.

Глава 25 НК РФ предусматривает 2 способа начисления амортизации:

     линейный

     не линейный

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета № 02 «Амортизация основных средств»

2. Учет нематериальных активов

2.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В ПБУ 14/2007 приведены примеры нематериальных активов. Это произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. Конечно, эти примеры не следует рассматривать как некий перечень. Обратим внимание на включение в состав НМА секретов производства (ноу-хау), ранее не признаваемых в бухгалтерском учете в качестве таковых. Как и ранее, в составе нематериальных активов учитывается особый расчетный показатель - деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход - права, возникающие из:

                 авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

                 патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;

                 прав “ноу-хау” и др.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

     б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

     в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

     е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

     ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Не относятся к нематериальным активам:

     а) не давшие положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работы;

     б) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работы;

     в) материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

регулируемые патентным правом;

           регулируемые авторскими правами;

права пользования;

           отложенные затраты и   цена фирмы.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы всех расходов на приобретение объекта нематериальных активов без НДС. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление объектов НМА. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

″Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).″[ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов"]