Учёт амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа

Первоначальная оценка НМА. НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение НМА согласно ПБУ 14/2007 являются:

                 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

                 таможенные пошлины и таможенные сборы;

                 невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

                 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

                 суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

                 иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости.

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительный срок и втечение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работ и услуги, путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования  нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют.

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Исключением являются:

     НМА с неопределенным сроком полезного использования. Ими считаются НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования. В отношении таких НМА организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования таких факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

                   НМА некоммерческих организаций.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Срок полезного использования НМА организация определяет при принятии его к бухгалтерского учету. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется ежемесячно и производится одним из следующих способов:

                   линейный способом. Отметим, что этот способ обязателен, если организация не может надежно рассчитать ожидаемые будущие экономические выгоды от использования какого-либо НМА;

                   способом уменьшаемого остатка;

                   способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ определения амортизации НМА должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения его амортизации должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

″Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде″). [ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов"]

2.3 Учет выбытия нематериальных активов

Если НМА выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, его стоимость подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

                   прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

                   передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

                   перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

                   прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

                   передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

                   выявления недостачи активов при их инвентаризации;

                   в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости выбывающего НМА подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. [ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов"]

Заключение

Если в учете основных средств всё ясно определено, то в учете нематериальных активов существуют свои проблемы. Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия  (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более года, то затраты, связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 и затем списывают с этого счета на счет 04; если срок действия лицензии составляет 1 год и менее, то по действующему определению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена в нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до 1 года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организациям приобретать лицензии на срок более года, с тем чтобы включать их в состав нематериальных активов.

Развитие теории и практики учета нематериальных активов должно учитывать специфический характер и особенности объектов учета, содержание и способы реализации имущественных прав, их целевое назначение в деятельности предприятия. Требуют дополнительной разработки правил учета программ ЭВМ и баз данных и расходов по их содержанию, а также встроенных помещений. Отдельную проблему представляет учет аренды нематериальных  объектов в случаях когда аренда разрешена законодательством или условиями договора, а также материальные активы, являющееся объектом финансового лизинга. Развитие и реформирование правил учета нематериальных активов должно способствовать увеличению достоверности бухгалтерской и отчетной информации, повысить качество управленческих решений, способствовать устойчивости предприятия, в том числе и на финансовом рынке.

Список литературы:

1. ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

2. ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов"

3. Налоговый кодекс РФ

4. Кирьянова З.В. “Теория бухгалтерского учета”.

5. Тевлин В.А. “Теория бухгалтерского учета”.

6. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов / Под ред. Проф.

7. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2008.

8. Особенности начисления амортизации по основным средствам. //Консультант бухгалтера. № 8 1998г.

9. Петрова Ю.В. “Учет нематериальных активов: проблемы и направления”.// Бухгалтерский учет № 5 1998г.