Учёт и распределение косвенных расходов

Если деятельность подразделения является материалоемкой (расходы на сырье и материалы), то за базу распределения можно принять:

• фактически прямые затраты сырья и материалов (дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства»);

• плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов. [5, 126]

Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов, например:

•полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) — при большом удельном весе использования сырья, материалов и основных средств;

•добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) — при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств).

Иногда целесообразно применять иные, дополнительные базы распределения, которые хотя и являются менее трудоемкими. [5, с. 124-128]

Дополнительными базами распределения, как правило, служат те финансовые показатели, которые автоматически рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. В качестве таких баз распределения производственных косвенных расходов используют показатели объема продаж и себестоимости (себестоимость реализации, себестоимость выпуска, себестоимость закупок сырья и материалов). Объем продаж является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чья деятельность направлена на стимулирование сбыта. Это может быть, например, отдел маркетинга или отдел сбыта.

Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что вопросы учета косвенных расходов в современных условиях требуют дальнейшего изучения, так как использование одного и того же принципа распределения может иметь различный экономический эффект в зависимости от целей принимаемых управленческих решений, отрасли функционирования предприятия, организации производства и управления. Пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения производственных косвенных расходов нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия.

 

1.3 Учет и распределение косвенных расходов

В главе 1 §1.1 уже отмечалось, что косвенные расходы подразделяются на две группы:

•общепроизводственные (производственные) расходы;

•общехозяйственные (внепроизводственные) расходы.

Рассмотрим подробнее учет и распределение каждой группы косвенных расходов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». [12, c. 46-47]

Данные расходы имеют место, как правило, в организациях промышленности, строительства и сельского хозяйства.

К этому счету целесообразно открывать два субсчета:

• 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (учитывают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: амортизацию оборудования и транспортных средств; оплату труда рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на ремонт оборудования и др.).

• 25-2 «Расходы по обслуживанию, организации, управлению цехом» (учитывают оплату труда аппарата управления, страховые взносы с данной оплаты труда, амортизацию здания, цеха, сооружений и инвентаря, расходы на текущий ремонт зданий и сооружений и другие расходы). [16, c. 363]

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию. Учет ведут в ведомости учета затрат цехов (№12), а при автоматизированном учете – в соответствующей машинограмме. [1, c. 173]

Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей общепроизводственных расходов:

1. Содержание аппарата управления цеха;

2. Содержание прочего цехового персонала;

3. Содержание и ремонт производственного оборудования;

4. Содержание и ремонт производственных зданий;

5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

6. Перемещение грузов внутри предприятия;

7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.;

8. Прочие общепроизводственные расходы;

9. Общепроизводственные расходы непроизводственного характера.

Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации. [1, c. 173]

По истечении месяца собранные в ведомости №12 расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве» и других счетов (29, 76, 79, 97, 99). По счету 25 нет сальдо на конец месяца.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования подразделяются на текущие и единовременные расходы. Текущие расходы отражаются на счете 25 в составе следующих затрат:

• амортизация производственного  оборудования, цехового транспорта, используемого в производстве, – с кредита счета 02 «Амортизация основных средств»;

• расходы по эксплуатации оборудования (стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; расходы на оплату труда вспомогательных рабочих с отчислениями в социальные фонды; стоимость потребленных в процессе производства топлива, электроэнергии, воды, пара, и другие аналогичные расходы) – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»;

• расходы на ремонт оборудования, транспортных средств (стоимость запчастей и материалов, при ремонте производственного оборудования, транспортных средств; расходы на оплату труда ремонтных рабочих с отчислениями в социальные фонды; стоимость услуг ремонтных цехов и вспомогательных производств по ремонту оборудования), либо отчисления в резерв на ремонт основных средств (если в соответствии с учетной политикой организация образует данный резерв) – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», либо счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: затраты на внутризаводские перемещения грузов (расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных транспортных средств и стоимость этих транспортных услуг) – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»;

• амортизация нематериальных активов – с кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов – с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• расходы по оплате труда  работников, занятых обслуживанием данных производств, – с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• прочие расходы, в частности, расходы на подготовку и освоение производства, учитываемые предварительно в составе расходов будущих периодов (если период освоения непродолжителен, данные расходы могут учитываться непосредственно в составе цеховых расходов), – с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» и т.п. [12, 48]

Единовременные расходы  могут в соответствии с учетной  политикой организации учитываться  предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», а по окончании работ затраты ежемесячно списываются с 97счета равными частями в дебет счета 25 в течение срока, установленного расчетом.

Расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования распределяются в порядке, установленном  учетной политикой организации. Данные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

Расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в дебет счетов:

•20 «Основное производство» – по цехам и видам продукции;

•23 «Вспомогательные производства» – по видам производств и продукции (работ, услуг);

•28 «Брак в производстве» – на стоимость бракованной продукции;

•29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по обслуживающим производствам и хозяйствам и видам продукции;

•91 «Прочие доходы и расходы» – в части расходов по работам, выполненным в прошлом году;

•99 «Прибыли и убытки» – в части потерь из-за стихийных бедствий, пожаров и т.п. [12, 32-36]

Собранные в течение  месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции. Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

В организациях с малым объемом незавершенного производства эти расходы распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции.

В организациях, выпускающих  однородную продукцию, данные расходы  распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1.выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (продукция, услуга, контракт, цех);

2. выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3.выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат). [8, 92-93]

Есть следующие способы распределения общепроизводственных расходов: распределение пропорционально сметным или нормативным ставкам; пропорционально основной заработной плате; пропорционально количеству выпущенной продукции (металлургические, пищевые предприятия); пропорционально сумме прямых затрат; пропорционально затратам по переделу (химические предприятия); по заранее установленным цеховым ставкам; пропорционально отработанным станко-часам; пропорционально израсходованным материалам.

Рассмотрим сущность способа распределения пропорционально сметным или нормативным ставкам:

1.все оборудование производства (цеха) распределяется на технологически однородные группы с разными расходами на содержание;

2.на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина той части расходов, которая связана с содержанием и эксплуатацией оборудования на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Немеханизированные операции выделяются, и по ним определяются расходы за час работы;

3.нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;

4.на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия, а с помощью коэффициентов приведения машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;

5.умножением приведенных машино-часов по каждому изделию на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих осуществляется в последовательности операций:

1.посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;

2.определяется доля (процентное соотношение) фактических производственных расходов по отношению к найденной сумме заработной платы рабочих;

3.умножением процента (расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление конкретных видов продукции, определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции;