Учёт и распределение косвенных расходов

4.путем деления найденной суммы расходов на количество произведенных изделий определяют суммы расходов на единицу продукции.[16, 167]

По каждому способу распределения можно привести доводы «за» и «против». Выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы каждого предприятия, потому что в условиях одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. [12,c.48]

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи». [12, c. 48-49]

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. В условиях ручной техники учета для контроля над исполнением сметы общехозяйственных расходов целесообразно использовать ведомость № 15 журнально-ордерной формы счетоводства, а при автоматизированном учете – в соответствующей машинограмме. [16, c. 364]

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

А. Расходы на управление предприятием: «Заработная плата аппарата управления»; «Командировки и перемещения»; «Представительские расходы»; «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»; прочие расходы.

Б. Общехозяйственные расходы: «Содержание прочего общезаводского персонала»; «Амортизация основных средств»; «Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения»; «Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование»; «Охрана труда»; «Подготовка кадров»; «Организационный набор рабочей силы»; прочие общехозяйственные расходы.

В. Налоги, сборы, отчисления.

Г. Непроизводительные расходы: «Потери от простоев»; «Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе». [1, c. 176] [16, c. 363]

По дебету счета 26 общехозяйственные расходы отражаются ежемесячно с кредита следующих счетов:

•02 «Амортизация основных средств» – в части амортизации основных средств;

•05 «Амортизация нематериальных активов» – в части амортизации нематериальных активов;

•10 «Материалы» – в части стоимости использованных в производстве материально-производственных запасов;

•23 «Вспомогательные производства» – в части стоимости потребленных услуг, оказанных вспомогательными производствами, а также расходов по ремонту основных средств;

•25 «Общепроизводственные расходы» – расходы строительных организаций по эксплуатации строительных машин и механизмов;

•60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

•68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

•69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

•70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части расходов на оплату труда управленческого  персонала и отчислений в социальные фонды;

•71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

•76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» – по другим расходам, связанным с управлением  производством;

•94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – в части  недостач и потерь, отнесенных на общехозяйственные  расходы;

•97 «Расходы будущих периодов» – в части предварительно уплаченных расходов по неравномерно производимым ремонтным работам (если организация не образует резерва на ремонт), по подписке на техническую литературу и др. [12, 54-56]

Если вспомогательные  производства предприятия оказывали услуги на сторону, то соответствующая часть общехозяйственных расходов подлежит включению в издержки производства (дебет счета 23, кредит счета 26).

Общехозяйственные расходы, учтенные на 26 счете, распределяются организацией, ежемесячно исходя из ее отраслевой принадлежности и в соответствии с ее учетной политикой.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

В большинстве случаев базой распределения общехозяйственных расходов является начисленная оплата труда за изготовленную продукцию.

Остатка по счету 26 на конец месяца не бывает. Такой порядок списания общехозяйственных расходов является традиционным для практики отечественного учета. Однако в условиях рыночных отношений исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на реализованную продукцию (дебет счета 46, кредит счета 26), где они подлежат распределению между видами реализованной готовой продукции пропорционально выручке от реализации продукции. Порядок списания общехозяйственных расходов предприятие определяет самостоятельно при выработке учетной политики на предстоящий год.

Таким образом, общехозяйственные и общепроизводственные расходы возникают у предприятия в целом и связаны с функционированием всей организации. Отнести их к какому-либо подразделению, а тем более – виду продукции невозможно, и они постатейно распределяются на все подразделения, либо относятся сразу на производственные подразделения.

Можно сделать вывод о том, что распределение затрат – это трудоемкие расчеты, часто связанные с высокой степенью условности. Каждое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать их распределение и аналитику, чтобы минимизировать удельный вес данных затрат. При грамотном подходе к решению этого вопроса организация может извлечь значительную выгоду с точки зрения, как налогообложения, так и оперативного учета. И наоборот, пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных затрат нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике организации, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов ее деятельности.

Глава 2. Практическое применение учета и распределения косвенных расходов.

Задача 1. В организационной структуре предприятия имеются три типа производственных подразделения (два станочных цеха и один сборочный) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания – ОТО). Общепроизводственные накладные расходы за год составляют (тыс. ден. ед):

Заработная плата вспомогательных рабочих……...……………..………………….362

В том числе:

станочный цех Х……………………………………..……......................…….100

станочный цех Y………………………………………….……………...……99,5

сборочный цех…………………………………………………………....…...92,5

склад……………………………………………………………………………..10

отдел технического обслуживания…………………………………………….60

Затраты на вспомогательные материалы…………………………………………….253

В том числе:

станочный цех Х……………………….……………………………..………..100

станочный цех Y…………………………….…………………………………100

сборочный цех………………………….……………………………………….40

склад………………………………………………………………………………4

отдел технического обслуживания……………………………………………..9

Освещение и отопление………………………………………………………………...50

Арендная плата………………………………………………………………………...100

Страхование оборудования………………………………………………………….....15

Амортизация оборудования…………………………………………………………..150

Страхование зданий…………………………………………………………………….25

Заработная плата управленческого персонала………………………………………..80

 

Таблица 1

Показатели деятельности цехов

Подразделе-ние	Стоимость оборудования, тыс. д. ед.	Площадь, тыс.кв. м	Числен-ность занятых, чел.	Продолжительностьтруда основных производственных рабочих, тыс.ч	Время работы станков, тыс. ч
Станочный цех Х	800	10	30	200	100
Станочный цех Y	500	5	20	150	50
Сборочный цех	100	15	30	200
Склад	50	15	10
ОТО	50	5	10
Итого	1 500	50	100

 

Из учетных записей отдела технического обслуживания следует, что время, затраченное на работы по техническому обслуживанию, проведенные в других подразделениях, составляет, тыс.ч.:

Станочный цех Х…………………………………………………………………..12 000

Станочный цех Y…………………………………………………………................8 000

Сборочный цех………………………………………………………………………5 000

Итого……………………………………………………..………………………...25 000

Данные о стоимости материалов (основных и вспомогательных), выданных производственным цехам, составляют, тыс. д. ед.:

Станочный цех Х…………………………...……………………………...………….400

Станочный цех Y…………………………………………………………...................300

Сборочный цех……………………………………………….………………………..100

Итого……………………………………………………………………..……………800

 

Требуется:

1. Подготовить ведомость анализа накладных расходов.

2. Рассчитать сумму накладных расходов, которую следует отнести на продукт А, если известно, что его изготовление требует машинной обработки в станочном цехе Х в течение 3 ч, в станочном цехе Y- 2 ч и ручной обработки в сборочном цехе – 1 ч.

Решение:

Таблица 2

1. Ведомость анализа накладных расходов

Статьи расходов	База распределения	Всего, д.ед.	Производственные отделы			Служебные отделы
			Станочный цех Х, д.ед.	Станочный цех Y, д.ед.	Сборочный цех, д.ед.	Склад д. ед.	ОТО, тыс.д.ед.
1.Заработная плата вспомога-тельных рабочих	по факту	362 000	100 000	99 500	92 500	10 000	60 000
2.Затраты на вспомогательные материалы	по факту	253 000	100 000	100 000	40 000	4 000	9 000
3.Освещение и отопление	площадь	50 000	10 000	5 000	15 000	15 000	5 000
4.Арендная плата	площадь	100 000	20 000	10 000	30 000	30 000	10 000
5.Страхование оборудования	балансовая стоимость оборудования	15 000	8 000	5 000	1 000	500	500
6.Амортизация оборудования	балансовая стоимость оборудования	150 000	80 000	50 000	10 000	5 000	5 000
7.Страхование зданий	площадь	25 000	5 000	2 500	7 500	7 500	2 500
8.Заработная пла-та управленчес-кого персонала	численность	80 000	24 000	16 000	24 000	8 000	8 000
Итого		1 035 000	347 000	288 000	220 000	80 000	100 000
Перераспределение расходов обслуживающего подразделения:
9.склад	стоимость выданных материалов		40 000	30 000	10 000	(80 000)
10.ОТО	техническая оценка	-	48 000	32 000	20 000		(100 000)
Итого:		1 035 000	435 000	350 000	250 000	-	-
11.Время работы станков и продол-жительность труда основных производственных рабочих			100 000	50 000	200 000
12.Ставка наклад-ных расходов на 1ч работы станков			4,35	7
13.Ставка наклад-ных расходов на 1ч труда основ-ных производст-венных рабочих					1,25