Учёт кредитных операций

     Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п. 
 

2.2 Учет  кредитов банка

     В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают  краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

     Долгосрочный  кредит используется на цели производственного  и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совер­шенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

     Для получения кредита организация  направляет банку заявление с  приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских  и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

     Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций  дифференцированно — в зависимости  от срока пользования ссудой, а  также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

     В соответствии с Положением о составе  затрат (3, п. «с») затраты на оплату процентов  по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

     Для целей налогообложения затраты  по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР (libor), увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Из приведенного текста следует, что затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

     Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации  коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусматривается изменение процентной ставки.

     Для учета операций по получению и  погашению кредитов используют пассивные  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

     Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной ссуды оформляется  бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту  счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а погашение с расчетного счета — обратной записью. На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуют счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом в аналитическом учете по счетам 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

     В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета (3) задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Этот же порядок учета начисленных процентов предусмотрен новым Планом счетов. Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на номинальную стоимость векселя).

     Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

     Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном  аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическая  часть.

Таблица 1

  Журнал учета хозяйственных операций за 4 квартал 2011г. 

№ п/п	Содержание операции	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Сумма подписки на акции при создании акционерного общества	720000	75	80
2	Взносы учредителей в виде вклада в уставный капитал: Оборудования Материальных ценностей Безналичных денежных средств	180000 21600 518400	08 10 51	75 75 75
3	Приобретены основные средства: Оприходование объекта Начислен НДС Ввод в эксплуатацию объекта Оплата счета поставщика Списание уплаченного НДС	14400 2592 14400 16992 2592	08 19 01 60 68(2)	60 60 08 51 19
4	Приобретены материалы: Оприходование материалов Начислен НДС Оплата счета поставщика Списание уплаченного НДС	129600 23328 152928 23328	10 19 60 68(2)	60 60 51 19
5	Начислена заработная плата	273600	20	70
6	Произведены отчисления с заработной платы: В пенсионный фонд – 22% В федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1% В фонд социального страхования – 2,9%	60192 13954  7934	20 20  20	69 69  69
7	Произведено удержание налога с дохода физических лиц	35568	70	68(1)
8	Начислена амортизация по основным средствам, поступившим ранее	5112	20	02
9	Начислено за транспортные услуги, электроэнергию, газ и воду	18000	20	60
10	Отпущены материалы на производство по фактической себестоимости	43200	20	10
11	Оприходована готовая продукция (незавершенного производства нет)	421992	43	20
12	Реализована готовая продукция: Выручка от реализации с НДС НДС с реализации Себестоимость реализованной продукции Поступление выручки от покупателей Финансовый результат	691200 105437 421992 691200 163771	62 90 90 51 90	90 68(2) 43 62 99
13	Перечислен по принадлежности НДС	105437	68(2)	51
14	Перечислены по принадлежности взносы на обязательное страхование: В пенсионный фонд – 22% В федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1% В фонд социального страхования – 2,9%	60192 13954  7934	69 69  69	51 51  51
15	Начислен налог на прибыль, причитающийся к уплате по принадлежности	32754	99	68(4)
16	Перечисление налога на прибыль	32754	68(4)	51
17	В порядке реформации баланса остаток балансовой прибыли отражен как нераспределенная прибыль	131017	99	84
18	Сумма начисленных дивидендов	25708	84(1)	75
19	Отчисления в резервный фонд	6427	84(1)	82
20	Нераспределенная прибыль к использованию	98882	84(1)	84(2)
	Итого	5288371

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

60 Расчеты с поставщиками                             62 Расчеты с покупателями и 

      и подрядчиками                                                                    заказчиками       

3.4) 16992        3.1) 14400                      12.1) 691200          12.4)691200

4.3) 152928     3.2) 2592

                   4.1) 129600

                   4.2) 23328

                    9) 18000

Об.д.169920   Об. к.187920                        Об. д. 691200   Об. к.691200 

                    Ск.18000 - -

 

69 Расчеты по социальному страхованию

обеспечению

                                                                             70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

14.1) 60192                   6.1) 60192

14.3) 113954.               3)  13954                                                7) 35568                  5) 273600

14.4) 7934                   6.4) 7934

  

Об.д. 82080   Об.к. 82080                                    Об. д. 35568                Об. к. 273600

                 -                                      -                                                                            Ск.  238032 
 
 
 
 

Д     68 (2) НДС       К              68 (1) Налог на доход.ф  К              Д 68 (4) Налогна приб К

3.5)  2592  12.2) 105437                      7)  35568                    15) 32754              16)32754

4.4) 23328          Об.к.35568

13)  105437                                                                 Ск. 35568                  Об.д.32754            Об.к.32754 

                                                                                                                            -                        -

Об.д.  131357     Об.к.105437

Ск.  25920 
 

Д 75 Расчеты с К                     Д 80 Уставный капитал К                 Д 82 Резервный капитал К

Учредителями К                                                    1)720000                                      19) 6427

1) 720000       2.1)180000     

                       2.2) 21600          Об.к720000

                        2.3) 518400                                                                                                Об.к.  6427

                       18) 25708                                           Ск.720000 Ск.  6427

Об.д. 720000    Об.к745708

                          Ск.25708 
 
 
 

Д  84 Нерасп.прибыльК                           Д  01 Осн.средства  К                 Д 99 Прибыль и убытки К

18) 25708        17) 131017                          3.3) 14400                                    15) 32754     12.5) 163771

19) 6427                                                    17) 131017

Об.д.32135    Об.к131017

                         Ск.98882

                                                                  Об.д.14400                                    Об.д.163771  Об.к.163771

                                                                    Ск .14400           

                                                                                                                                    -                       - 

Д 20 Осн.проз-во         К                       Д      90 Продажи     К               Д 02 АмортизацияОС К

5) 273600    11) 421992                    12.2) 105437    12.1) 691200                            8) 5112

6.1) 60192            12.3) 421992

6.3) 13954                                            12.5) 163771                                                           Об.к. 5112