Финансовые вложения

    Изменение оценки указанных  ценных бумаг осуществляется на последний рабочий  день декабря отчетного  года. Под ценными  бумагами, имеющими рыночную котиров-ку, понимают акции и  облигации, которыми активно торгуют  на фондовых биржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются (не менее чем в одной обще-российской газете с тиражом не менее 500 тысяч экземпляров). Список таких ценных бумаг объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте России. При этом рыночная стоимость определяется как средняя величина между це-нами покупателя и продавца на указанную выше дату.

    Рыночная  стоимость принадлежащих  организации ценных бумаг эмитентов, не за-регистрированных в России или осуществляющих свою деятельность вне нашей стра-ны, определяется исходя из котировок на признанных за рубежом фондовых биржах (Лондонской, Нью-Йоркской и др.).

    Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую ценную бумагу в отдельности. На общую сумму  создаваемых резервов кредитуют счет 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги", и дебетую счет 99 "Прибыли и убытки".

    В бухгалтерском балансе данные о  стоимости ценных бумаг приводят в разверну-том виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость, которая опреде-ляется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.

    При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созда-ны оценочные резервы, суммы резервов списывают по дебету 59, и кредиту  счета 99. Такая же бухгалтерская запись производится при списании с баланса ценных бумаг (по которым начислен оценочный резерв) вследствие их выбытия.

    4 Учет вкладов в  уставные капиталы  других организаций

    Вклады  в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

    Резерв  создается по каждому  виду ценных бумаг  в отдельности  на разницу между  учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

    Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие  расходы и доходы»  и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги». Сумма резерва  используется для  формирование балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

    Если  по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг под которые  был создан резерв, повысилась, то на сумму  повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогична запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

    Если  резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой - то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

    Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете 58 «Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции».

    Вклады  могут быть внесены  в виде денежных средств  или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

    Денежные  вклады списываются  с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

    Со  счетов 01 и 04 имущество  списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации  по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают  в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

    Разница между оценкой  вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества  отражается на счете 91 «Прочие доходы и  расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

    При начислении доходов  на вклады в уставные капиталы других организаций  следует иметь  в виду, что доходы от долевого участия  в других организациях, дивидендов и процентов  по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков - 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    При поступлении доходов  дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.

    5 Учет финансовых  вложений в акции

    Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право  на получение дохода от его деятельно-сти» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

    Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегирован-ными.

    Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приоб-ретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

    По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

    Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

    Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

    Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием ак-ционеров.

    Учет  движения акций осуществляют преимущественно  на активном счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

    Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кре-диту указанного субсчета.

    Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнитель-ных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

    Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением иму-щества в собственность или пользование  акционерного общества. При любой  форме оплаты стоимость акций  выражается в рублях.

    При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимо-сти по дебету счета 58 с кредита счета 76. Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

    Приобретенные акции хранят в депозитарии или  кассе самой организации. В функ-ции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

    При хранении акций в кассе организации  их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, по-купную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

    Начисление  дивидендов отражают по дебету счета 76.3 "Расчеты по диви-дендам", и  кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачи-ваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обще-ством при начислении дивидендов акционерам.

    Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам".

    При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 99 "Прибыли и убытки".

    Организация может получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акцио-нерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгал-терской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 99).

    Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

    - на продажную стоимость акций:

    Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

    - на балансовую стоимость акций:

    Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения».

    Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

    Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финан-совый  результат от продажи акций. Эту  разницу списывают со счета 99 «Прибыль и убытки»:

    Дебет субсчета 91.9 «Сальдо доходов и  расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (получена прибыль);

    Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» (получен убыток).

    6 Учет долговых  Ценных Бумаг

    Долговые  ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке  для заимствования  денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

    Облигация -- ценная бумага, подтверждающая обязательство воз-местить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксирован-ного процента. Облигации бывают следующих видов:

    государственные и частные, выпускаемые коммерческими  банка-ми, акционерными обществами и  др.;

    именные и на предъявителя;

    процентные  и беспроцентные;

    свободно  обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (об-лигации государственного валютного займа, некоторые частные об-лигации и др.).

    Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем  долговыми обязательствами.

    Облигации на предъявителя специально не учитываются, процен-ты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается со-ответствующий купон.

    По  процентным облигациям выплачивается  доход в форме про-цента, владельцу  беспроцентных облигаций предоставляется  право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

    Депозитный  сертификат -- это письменное свидетельство кредит-ного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.

    Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобрете-ние (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из по-купной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

    В дальнейшем первоначальная стоимость  приобретенных долговых ценных бумаг  доводится до их номинальной цены.

    Наступление срока погашения облигации позволяет  сдать их по _номинальной стоимости. Разница между фактической и номиналь-ной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.