Финансовые инструменты

МСФО (IFRS) 7 вводит следующие новые требования:

• дополнительные требования к раскрытию информации по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках «по категориям» (например, имеется ли инструмент в наличии для продажи или он удерживается до погашения);

• раскрытие дополнительной информации о резервах под обесценение активов;

• дополнительные сведения в отношении справедливой стоимости обеспечения и других инструментов, снижающих кредитный риск;

• анализ чувствительности к рыночным рискам.

Стандарт применим ко всем рискам, возникающим по всем финансовым инструментам, включая инструменты, которые не отражаются в балансе. Подобно МСФО 32 он требует раскрытия соответствующей информации в отношении дочерних компаний и для предприятий малого и среднего бизнеса.

Как и в МСФО 32, в стандарте  не прописано, где именно должна раскрываться требуемая информация в отношении  балансовых статей. Компания может раскрывать эту информацию как в самом балансе, так и в примечаниях к финансовой отчетности. В отличие от МСФО 32 МСФО (IFRS) 7 требует более подробного раскрытия информации по каждой категории финансовых инструментов. Отдельное раскрытие предполагается по финансовым активам, переоцениваемым по справедливой стоимости, и финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи. Несмотря на то, что стандарт не содержит прямого указания на представление финансовых инструментов в порядке их ликвидности, он устанавливает необходимость использования этого подхода в случае, когда он приводит к представлению более надежной и уместной информации, чем разделение на текущие и долгосрочные операции.

Помимо перечисленного в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7 необходимо дополнительно раскрывать следующую информацию:

• чистые доходы (расходы) по каждой категории финансовых активов или обязательств;

• убытки от обесценения по каждой категории финансовых активов;

• комиссионные доходы и расходы (не включенные в определение эффективной процентной ставки) по финансовым активам и обязательствам, не переоцениваемым по справедливой стоимости;

• комиссионные доходы и расходы от операций доверительного управления.

Стандарт предписывает раскрытие  положений учетной политики в  отношении финансовых инструментов. При этом требуется раскрытие критериев:

• отнесения финансовых активов и обязательств к категории переоцениваемых по справедливой стоимости;

• отнесения финансовых активов к категории имеющихся в наличии для продажи;

• использования счетов резерва (например, резерв под обесценение дебиторской задолженности), включая критерии списания сумм, отнесенных на такие счета.

МСФО (IFRS) 7 расширяет ранее существовавшие подходы к проведению количественного анализа финансовых рисков. Стандарт предполагает раскрытие всех концентраций рисков, которым подвержена компания, на основе общих характеристик риска (например, по местоположению, валюте, экономическим условиям и виду контрагентов). Кроме того, требуется описание того, каким образом руководство компании выявляет такие концентрации рисков.

Особое внимание в стандарте  уделяется кредитному риску, риску  ликвидности и рыночному риску.

Стандартом требуется  раскрытие информации по каждому  классу финансовых инструментов максимального  размера кредитного риска за вычетом  убытков от обесценения, без учета  обеспечения или других инструментов, снижающих кредитный риск (например, соглашений о взаимозачете), а также описание обеспечения и других инструментов, снижающих кредитный риск. Согласно МСФО (IFRS) 7, максимальный размер кредитного риска по предоставленным займам, дебиторской задолженности и размещенным депозитам соответствует их балансовой стоимости, по производным финансовым инструментам - их текущей справедливой стоимости.

Новые требования МСФО (IFRS) 7 к анализу кредитного риска включают:

• информацию в отношении кредитного качества финансовых активов, которые не являются ни просроченными, ни обесцененными (например, их анализ по кредитному рейтингу или группам кредитного риска);

• описание и оценку справедливой стоимости полученного обеспечения и других инструментов, снижающих кредитный риск;

• полученное обеспечение, контролируемое компанией.

В соответствии с положениями МСФО (IFRS) 7 банки должны представлять результаты анализа сроков погашения по финансовым активам. Финансовые обязательства должны быть проанализированы по договорным срокам погашения с использованием недисконтированных денежных потоков.

Стандарт устанавливает, что по процентным свопам с выплатой плавающей и получением фиксированной  суммы в анализ по срокам погашения включаются нетто-суммы, только если обмен денежными потоками происходит на нетто-основе. Таким образом, валютный своп должен быть включен в анализ по срокам погашения на основе валовых денежных потоков.

Для проведения анализа по срокам погашения обязательств стандарт рекомендует примерные временные интервалы. Он расширяет требования к проведению анализа риска ликвидности, вводя требование раскрытия методов управления риском ликвидности.

Положения МСФО (IFRS) 7 предполагают раскрытие информации по анализу чувствительности к рыночным рискам. Рыночный риск определяется как риск того, что справедливая стоимость или будущие денежные потоки от финансовых инструментов будут колебаться из-за изменений в рыночных ценах. Этот риск включает риск процентной ставки, валютный риск и другие ценовые риски (например, риск изменения цен на акции и товары).

Из положений МСФО (IFRS) 7 следует, что компании должны раскрывать анализ чувствительности к рыночным рискам, проведенный с целью внутреннего управления рисками.

Стандарт не предписывает определенного формата, в котором  должен быть подготовлен анализ чувствительности к риску, однако раскрытие информации о подверженности рискам, относящимся к различной экономической среде, должно быть представлено раздельно.

Стандарт требует раскрытия  допущений и методов, а также  целей применения отдельных методов, использованных при проведении анализа  чувствительности к рискам. Дополнительно  должны быть раскрыты причины изменений  в допущениях и методах, использованных при подготовке анализа чувствительности к рискам в сравнении с прошлым отчетным периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Финансовый инструмент - это любой договор, при котором одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление  информации" регламентирует раскрытие  информации о финансовых инструментах, МСФО 39 "Финансовые инструменты. Порядок  учета и оценки финансовых инструментов" регулирует порядок признания, списания, оценки финансовых инструментов и вопросы  учета хеджирования.

Российские правила  учета финансовых инструментов сильно отличаются от требований МСФО 32 и МСФО 32. Частично вопросы учета финансовых вложений освещает ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", в котором рассматриваются только некоторые из финансовых активов.

В соответствии с  МСФО 39 организация должна признавать финансовый актив или обязательство  в бухгалтерском балансе только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по инструменту. 
Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Затраты по сделке включаются в первоначальную балансовую стоимость финансовых активов и обязательств, кроме случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли и убытков. Последующая оценка зависит от вида финансового инструмента.

Прекращение признания  представляет собой списание финансового  инструмента с бухгалтерского баланса.

Организация обязана  прекратить признание финансового  актива или части финансового  актива, когда она утрачивает контроль над правами по контракту (когда  указанные права реализуются, прекращается их действие или организация отказывается от своих прав или передает их третьей стороне). При прекращении признания финансового актива разница между балансовой стоимостью и полученной компенсацией включается в отчет о прибылях и убытках.

Финансовое обязательство (торговое или иное) списывается  с баланса, когда оно ликвидировано, т.е. погашено, аннулировано или прекращено. Условие прекращения признания  выполняется, когда расчет по обязательству  осуществляется путем выплаты кредитору  или когда дебитор освобождается  от первичных обязанностей по выполнению обязательства либо в результате действия закона, либо кредитором. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованной литературы

1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
2. Бакаев А.С. Роль государства в развитии российского бухгалтерского учета на современном этапе // Вестник института профессиональных бухгалтеров Московского региона. 2004. Сентябрь. С. 4—6.
3. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет.2003. 
4. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2003.
5. Вахрушина М. А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М. : Издательство «Омега-Л», 2011.
6. http://www.2buh.ru