Финансовый результат на примере СООО "МАРКО"

- доходы, связанные с участием  в уставных фондах других организаций;

- доходы по договорам о совместной  деятельности;

- доходы по финансовым вложениям  в долговые ценные бумаги других  организаций (в случае, если организация  не является профессиональным  участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости  инвестиционных активов в результате  переоценки, признаваемые доходами  в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной  поддержкой, направленной на приобретение  инвестиционных активов;

- стоимость инвестиционных  активов, полученных безвозмездно;

- доходы, связанные с предоставлением  во временное пользование (временное  владение и пользование) инвестиционной  недвижимости;

- проценты, причитающиеся  к получению;

- прибыль прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы по инвестиционной  деятельности.

В состав доходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- разницы между фактическими  затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- положительные курсовые  разницы, возникающие от пересчета  активов и обязательств, выраженных  в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль  прошлых лет  по финансовой деятельности, выявленная  в отчетном периоде;

- прочие доходы по финансовой  деятельности.

В состав иных доходов, учитываемых  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Не признаются доходами организации  поступления от других лиц:

- налога на добавленную стоимость,  акцизов и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  доверителя и т.п.;

- в порядке авансов,  предварительной оплаты продукции,  товаров и других активов, работ,  услуг;

- в счет задатка;

- в счет залога;

- активов, в том числе денежных  средств, ранее переданных третьим  лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в  качестве погашения ранее предоставленных  кредитов, займов;

- по договорам долевого строительства;

- в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

- расходы по текущей деятельности;

- расходы по инвестиционной деятельности;

- расходы по финансовой деятельности;

- иные расходы.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей  деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной  продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей  деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

- в организации, осуществляющей  промышленную и иную производственную  деятельность, - прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

- в организации, осуществляющей  торговую, торгово-производственную  деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

- в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий  и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда  включаются затраты на оплату труда  и другие выплаты работникам, занятым  в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

К управленческим расходам относятся:

- в организации, осуществляющей  промышленную и иную производственную  деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);

- в организации, осуществляющей  торговую, торгово-производственную  деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);

- в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.  

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость  реализованной продукции, работ, услуг  или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если данные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Если данные затратыотносятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

В состав расходов на реализацию включаются:

- в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

- в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией) и относящиеся к реализованным товарам.

В состав прочих расходов по текущей  деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» включаются:

- расходы, связанные с реализацией  и прочим выбытием запасов  (за исключением продукции, товаров)  и денежных средств;

- стоимость запасов, денежных  средств, выполненных работ, оказанных  услуг, переданных безвозмездно;

- расходы от уступки права  требования;

- суммы недостач и потерь  от порчи запасов, денежных  средств;

- суммы создаваемых резервов  под снижение стоимости запасов;

- суммы создаваемых резервов  по сомнительным долгам;

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- расходы по аннулированным  производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств  и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

- не компенсируемые виновниками  потери от простоев по внешним  причинам;

- штрафы, пени по платежам в  бюджет, по расчетам по социальному  страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени, признанные за нарушение условий договоров;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение  условий договоров, уплаченные  или признанные к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением  дел в судах;

- убыток прошлых лет по текущей  деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- другие расходы по текущей  деятельности.

В состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- расходы, связанные с реализацией  и прочим выбытием инвестиционных  активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы недостач и потерь  от порчи инвестиционных активов;

- расходы, связанные с участием  в уставных фондах других организаций;

- расходы по договорам о совместной  деятельности;

- расходы по финансовым вложениям  в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых резервов  под обесценение краткосрочных  финансовых вложений (в случае, если  организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости  инвестиционных активов в результате  переоценки, обесценения, признаваемые  расходами в соответствии с  законодательством;

- стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно;

- расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- убыток прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие расходы по инвестиционной деятельности.

В состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- проценты, подлежащие к уплате  за пользование организацией  кредитами, займами (за исключением  процентов по кредитам, займам, которые  относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими  затратами на выкуп акций и  их номинальной стоимостью (при  аннулировании выкупленных акций)  или стоимостью, по которой указанные  акции реализованы третьим лицам  (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением  во временное пользование (временное  владение и пользование) имущества  по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность  не является текущей деятельностью);

- расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением  долговых ценных бумаг собственного  выпуска (в случае, если организация  не является профессиональным  участником рынка ценных бумаг);

- отрицательные курсовые разницы,  возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- убыток прошлых лет по финансовой  деятельности, выявленный в отчетном  периоде;

- прочие расходы по финансовой  деятельности.

В состав иных расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Не признается расходами организации  выбытие активов:

- в связи с приобретением  и созданием основных средств,  нематериальных активов и других  долгосрочных активов;

- в качестве вкладов в уставные  фонды других организаций, в  связи с приобретением акций  и иных ценных бумаг не с  целью их реализации;

- по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

- в порядке авансов, предварительной  оплаты товаров и других активов,  работ, услуг;

- в счет задатка;

- в счет залога;

- в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Для целей налогового учёта доходы и расходы,признаваемые в бухгалтерском учёте доходами и расходами от финансовой, инвестиционной деятельности и прочие доходы и расходы, включаются в состав внереализационных доходов и расходов.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от текущей деятельности, а также доходов от финансовой, инвестиционной деятельности и прочих доходов, за вычетом расходов.

На счете 99 «Прибыли и убытки»  в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от текущей деятельности – в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация»;
• сальдо доходов и расходов за отчетный месяц по финансовой, инвестиционной деятельности и прочим доходам и расходам – в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
• начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) – в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».