Финансовый результат на примере СООО "МАРКО"

Д-т сч. 62.1 «Расчёты с покупателями услуг в рублях» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» –; (Приложение В)    

Д-т сч. 62.5 «Расчёты с покупателями в рублях» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» –; (Приложение В)

Всего за 2008 год сумма этих операций составила руб. (Приложение В)

Д-т сч. 62.6 «Расчёты с покупателями в валюте» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» –; (Приложение В)

Всего за 2008 год сумма этих операций составила 73 руб. (Приложение )

Д-т сч. 62.7 «Расчёты столовой с  покупателями»  К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» –.326 (Приложение В)

В соответствии с учётной политикой  было предусмотрено ведение раздельного аналитического учёта выручки по различным видам деятельности, в зависимости от формы расчётов с покупателями и заказчиками и валюты платежа. С этой целью к счёту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» были открыты соответствующие субсчета (Приложение Г):

• 62.1 «Расчёты с покупателями услуг в рублях»;
• 62.2 «Расчёты с покупателями услуг в валюте»;
• 62.3 «Векселя полученные в руб.»;
• 62.5 «Расчёты с покупателями в рублях»;
• 62.6 «Расчёты с покупателями в валюте»;
• 62.7 «Расчёты столовой с покупателями»;
• 62.8 «Расчёты с арендаторами»

В исследуемом периоде по субсчетам 62.2, 62.3, 62.8 поступлений не было.

Сумма наличной выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг по розничным торговым точкам отражалась по дебету счёта 50 «Касса» и кредиту счёта 90 «Реализация» на основании приходных кассовых ордеров (Приложение В):

Д-т сч. 50.1 «Касса организации в  руб.» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации»  –;

Д-т сч. 50.2 «Операционная касса»  К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации»  – 

Одновременно себестоимость  реализованной продукции, товаров, работ, услуг и др. списывалась с кредита счетов  20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 60 «Расчёты с поставщиками» в дебет счета 90 «Реализация».

Учётная стоимость реализованных товаров в подразделениях общественного питания отражалась по дебету счёта 90.2 «Себестоимость реализации»и  кредиту счёта 41 «Товары» на основании актов реализации продуктов (блюд) (Приложение Д):

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации» К-т сч. 41.4 «Покупные изделия» –;

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации»  К-т сч. 41.01 «Продукты на складе общепита»  – 9;

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации»  К-т сч. 41.02 «Продукты в рознице (общепит)» – 312

Одновременно сторнировалась сумма скидок (накидок), относящихся к проданным товарам по Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации» К-т сч. 42 «Торговая наценка» на основании актов реализации продуктов (блюд) (Приложение Д):

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации»  К-т сч. 42.1 «Торговая наценка» –  -;

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации»  К-т сч. 42.3 «НДС в цене товара»  –  -;

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации»  К-т сч. 42.5 «Налог с продаж» –  -;

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации»  К-т сч. 42.6 «Налог на услуги» –  -

Фактическая себестоимость готовой продукции списывалась в Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации» К-т сч. 43 «Готовая продукция» (Приложение Д):

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации»  К-т сч. 43.1 «Готовая продукция по учётным ценам» –;

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации» К-т сч. 43.2 «Отклонение от фактической себестоимости» – -

Расходы на реализацию списывались в Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации» с К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (Приложение Д):

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации» К-т сч. 44.1 «Коммерческие расходы » – 1.;

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации»  К-т сч. 44.2.1 «Издержки обращения  на оптовую торговлю » –;

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации»  К-т сч. 44.3 «Расходы на реализацию по общепиту» – 

Сумма начисленного НДС отражалась по дебету счета 90«Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету         (Приложение Е):

Д-т сч. 90.3 «Налог на добавленную  стоимость» К-т сч. 68.2.1 «Налог на добавленную  стоимость» – 

Сумма начисленного акциза отражалась по дебету счета 90«Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражался долг организации перед бюджетом по акцизам, который затем погашался перечислением денежных средств бюджету:

Д-т сч. 90.4 «Акциз» К-т сч. 68 «Налоги и  сборы» – в исследуемом периоде  СООО «Марко» не осуществляло операций по производству и реализации подакцизных  товаров.

Сумма прочих налогов и сборов из выручки отражалась по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражалась задолженность организации перед бюджетом по прочим налогам и сборам, которая затем погашались перечислением денежных средств бюджету (Приложение Ж):

Д-т сч. 90.5 «Прочие налоги и сборы из выручки» К-т сч. 68.2.3 «Республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной продукции» – 2

Д-т сч. 90.5 «Прочие налоги и сборы из выручки» К-т сч. 68.2.5 «Налог с продаж» –;

Д-т сч. 90.5 «Прочие налоги и сборы из выручки» К-т сч. 68.2.6 «Налог на услуги» – 

По дебету субсчета 90.6 «Экспортные пошлины» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражались начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет:

Д-т сч. 90.6 «Экспортные пошлины» К-т сч. 68 «Налоги  и  сборы» – СООО «Марко» учитывало экспортные пошлины как расходы на реализацию на счёте 44 «Расходы на реализацию».

В СООО «Марко» регистрация учётных данных по синтетическим счетам осуществляется в главной книге и по карточкам счетов. Аналитический учёт формирования финансовых результатов от основных видов деятельности велся в анализе счёта 90.9 «Прибыль/убыток от реализации» на аналитических счетах по объектам учёта и видам деятельности.

Записи  по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 производились накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 и 90.6 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяли финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывали с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» ежемесячно закрывался и сальдо на отчетную дату не имел.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90.9), закрывались внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от реализации».

Выручка от реализации товаров, работ, услуг списывалась со счёта 90.1 «Выручка от реализации» в счёт 90.9 «Прибыль / убыток от реализации» (Приложение И):

Д-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» К-т сч. 90.9 «Прибыль / убыток от реализации» –

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услугсписывалась со счёта 90.2 «Себестоимость реализации» в счёт 90.9 «Прибыль / убыток от реализации»(Приложение И):

Д-т сч. 90.9 «Прибыль / убыток от реализации»  К-т сч. 90.2 «Себестоимость реализации» – 1163

Сумма налогов подлежащих уплате из выручки списывалась проводками (Приложение И):

Д-т сч. 90.9 «Прибыль / убыток от реализации»  К-т сч. 90.3 «НДС» – 

Д-т сч. 90.9 «Прибыль / убыток от реализации»  К-т сч. 90.5 «Прочие налоги и сборы  из выручки» – 2

Выявленную сумму прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг списывали с дебета счёта 90 «Реализация» в кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» (Приложение И):

Д-т сч. 90.9 «Прибыль / убыток от реализации»  К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» –Таким образом, можно утверждать, что учёт финансовых результатов от реализации товаров, продукции, работ, услуг в СООО «Марко» в исследуемом периоде велся в соответствии с инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта, действовавшей в данном периоде.

В соответствии с Постановлением Министерства Финансов РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» и Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 «Обутверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов», для определения финансового результата по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» помимо учета доходов и расходов от реализации, налогов и сборов, исчисляемых от выручки от реализации, также необходимо учитывать управленческие расходы и расходы на реализацию. Состав доходов и расходов, учитываемых на субсчетах 90.7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90.8 «Прочие расходы по текущей деятельности» соответственно, совпадает с составом доходов и расходов, учитываемых на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» в исследуемом периоде.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций в исследуемом периоде отражались по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы  штрафов, пеней, неустоек и суммы  от других санкций отражались по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включались, а относились на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой  давности истек, списывались в дебет счетов 60, 71, 76 с кредита счета 92. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывалась с кредита счетов 62, 76 в дебет счета 92.

Прочие  внереализационные расходы и  потери списывались с кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 92.

Для обобщения  информации о внереализационных доходах и расходах использовался счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». К этому счету были открыты следующие субсчета:92.1 «Внереализационныедоходы», 92.2 «Внереализационные расходы», 92.3 «НДС», 92.4 «Прочие налоги и сборы» и 92.9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражалась по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»; убытки оформлялись обратной бухгалтерской проводкой. Данная операция отражалась на основании банковской выписки. Таким же образом учитывают поступления в счёт возмещения причиненных организации убытков (Приложение К):

Д-т сч. 51 «Расчётные счета»К-т сч.92.1 «Внереализационные доходы»  -  8

Учтенные  в составе доходов будущих периодов отрицательные и положительные курсовые разницы в исследуемом периоде (2008 год) отражались  по дебету счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» (Приложение К):

Д-т сч. 98.5 «Курсовые разницы» К-т сч. 92.1 «Внереализационные доходы»  - 

Курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте списывают в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» (Приложение Л):

Д-т сч. 92.2 «Внереализационные расходы» К-т сч. 97.1 «Курсовые разницы по материальным работам и услугам» -  ;

Д-т сч. 92.2 «Внереализационные расходы» К-т сч. 97.2.1 «Курсовые разницы по материальным работам и услугам» -  ;

Д-т сч. 92.2 «Внереализационные расходы» К-т сч. 97.2.3 «Курсовые разницы по прочим операциям» - 

Отрицательные курсовые разницы и  невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывались в дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» с кредита счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (Приложение Л):

Д-т сч. 92.2 «Внереализационные расходы» К-т сч. 62.1 «Расчёты с покупателями услуг в рублях» -  ;

Д-т сч. 92.2 «Внереализационные расходы» К-т сч. 62.5 «Расчёты с покупателями в рублях» -  ;

Д-т сч. 92.2 «Внереализационные расходы»К-т сч. 62.6 «Расчёты с покупателями в валюте»  -  4;

Д-т сч. 92.2 «Внереализационные расходы» К-т сч. 62.7 «Расчёты столовой с  покупателями» -  8. Сумма налога на добавленную стоимость по внереализационным доходам / расходам учитывалась по дебету субсчёта 92.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счёта 68 «Налоги и сборы»   (Приложение М):

Д-т сч. 92.3 «НДС» К-т сч. 68.2.1 «Налог на добавленную стоимость» – -

Сумма прочих налогов и сборов уплачиваемых от внереализационных доходов отражалась по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражалась задолженность организации перед бюджетом по прочим налогам и сборам, которая затем погашалась перечислением денежных средств бюджету:

Д-т сч. 92.4 «Прочие налоги и сборы» К-т сч. 68 «Налоги и сборы» – в исследуемом периоде СООО «Марко» не осуществляло операций по начислению и уплате налогов и сборов от внереализационных доходов.

Субсчет 92.9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» использовался для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.

В СООО «Марко»  синтетический учёт по счёту 92 велся в главной книге и в анализе счёта 92. Аналитический учёт по данному счёту не велся.

Записи  по субсчетам 92.1, 92.2, 92.3 и 92.4 производились накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 92.2, 92.3, 92.4 и кредитового оборота по субсчету 92.1 определялось сальдо внереализационных доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывалось с субсчета 92.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо не имел.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационныедоходы и расходы» (кроме субсчета 92.9), закрывались внутренними записями на субсчет 92.9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» (Приложение Н):

Д-т сч. 92.1 «Внереализационные доходы» К-т сч. 92.9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»  –;

Д-т сч. 92.9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» К-т сч. 92.2 «Внереализационные расходы»  -;

           Д-т  сч. 92.9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» К-т сч. 92.3 «НДС» -