Финансовый результат на примере СООО "МАРКО"

 Полученное сальдо внереализационных доходов и расходов списывалось проводкой (Приложение Н):

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т  сч. 92.9  «Сальдо внереализационных доходов и расходов» –

Учёт финансовых результатов от внереализационных доходов и  расходов в СООО «Марко» велся в соответствии с Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта, действовавшей в исследуемом периоде. Состав полученных доходов и расходов представлен в таблице 2.1:

 

Таблица 2.1- Состав внереализационных доходов и расходов   В млн.руб.

Показатель	Доходы	Расходы
Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда)об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых  лет
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Списание дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истёк срок исковой давности
Прочие доходы и расходы
ИТОГО

Составлено автором.

Убыток СООО «Марко» от внереализационных  расходов за 2008 год составил млн.руб.

На основании выше приведенных  данных можно сказать, что прибыль по текущей деятельности СООО «Марко» в 2008 году может быть выражена суммой финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг и финансовым результатом от некоторых видов внереализационных доходов и расходов, за вычетом коммерческих и управленческих расходов. Таким образом, в исследуемом периоде прибыль СООО «Марко» от текущей деятельности, рассчитанная по действующей методике, составила млн.руб.

 

2.3 Учет финансовых результатов  от финансовой деятельности

 

В соответствии с ПостановлениемМинистерства Финансов РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» и Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 «Обутверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов», для определения финансового результата от финансовой деятельности используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».Доходы и расходы, связанные с финансовой деятельностью, в исследуемом периоде учитывались на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах использовался счет 91 «Операционные доходы и расходы». К этому счету были открыты следующие субсчета:91.1 «Операционные доходы», 91.2 «Операционные расходы», 91.3 «НДС», 91.4 «Прочие налоги и сборы» и 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Операционные доходы» учитывались поступления активов, признаваемых операционными доходами (за исключением чрезвычайных).

Сумма в белорусских рублях, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи отражалась по дебету 51 «Расчётные счета» икредиту счёта 91 «Операционные доходы и расходы» на основании банковских выписок (Приложение П):

Д-т сч. 51 «Расчётные счета»  К-т сч. 91.1 «Операционные доходы»–

Сумма доходов от осуществления конверсионных операций отражалась по дебету счёта 57 «Переводы в пути» икредиту счёта 91 «Операционные доходы и расходы» на основании банковских выписок (Приложение П):

Д-т сч. 57.3 «Валютные средства для продажи»  К-т сч. 91.1 «Операционные доходы»–

На субсчете 91.2 «Операционные расходы» учитывались операционные расходы, признаваемые операционными расходами (за исключением чрезвычайных).

Списание стоимости проданной иностранной валюты, пересчитанной по официальному курсу Национального банка на дату ее продажи, отражалось по дебету счёта 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счёта 57 «Переводы в пути» (Приложение Р):

Д-т сч. 91.2 «Операционные расходы»  К-т сч. 57.3 «Валютные средства для продажи»–, где добровольная продажа составила; конверсия –; обязательная продажа –

Сумму налога на добавленную стоимость по операционным доходам учитывалась по дебету субсчёта 91.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счёта 68 «Налоги и сборы» (Приложение С):

Д-т сч. 91.3 «НДС» К-т сч. 68.2.1 «Налог на добавленную стоимость» –

По дебету субсчета 91.4 «Прочие налоги и сборы» учитывались прочие налоги и сборы из операционных доходов, в корреспонденции со счётом 68 «Налоги и сборы» (Приложение Т):

Д-т сч. 91.4 «Прочие налоги и сборы» К-т сч. 68.2.3 «Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции» –

Субсчет 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов» использовался для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

В СООО «Марко»  регистрация учётных данных по синтетическим  счетам осуществлялась в главной книге, в анализе счёта и карточках счёта. Аналитический учёт по счёту 91 «Операционные доходы и расходы» не вёлся.

Записи  по субсчетам 91.1, 91.2, 91.3 и 91.4 производились накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 91.2, 91.3, 91.4 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определялось сальдо операционных доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывалось с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо не имел.

Таким образом, прибыль от финансовой деятельности СООО «Марко» в 2008 году, сформированная по действующей методике, составила 101 млн.руб.

 

2.4 Учет финансовых результатов от инвестиционной деятельности

 

В соответствии с ПостановлениемМинфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» и Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 «Обутверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов», для определения финансового результата от финансовой деятельности используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы, относимые к инвестиционной деятельности, в исследуемом периоде учитывались на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Сумма доходов от участия в других организациях учитываемая по фактическому поступлению денежных средств, поступившая в кассу отражалась по дебету счёта 50 «Касса» и кредиту счёта 91 «Операционные доходы и расходы» на основании приходных кассовых ордеров  (Приложение П):

Д-т сч. 50.1 «Касса организации в  рублях»  К-т сч. 91.1 «Операционные доходы»–

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9), закрывались внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов»(Приложение У):

Д-т сч. 91.1 «Операционные доходы» К-т сч. 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов» –;

Д-т сч. 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов» К-т сч. 91.2 «Операционные расходы»  -;

       Д-т сч. 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов» К-т сч. 91.3 «НДС»  -;

          Д-т  сч. 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов» К-т сч. 91.4 «Прочие налоги и сборы»  -

Полученное сальдо операционных доходов и расходов списывалось проводкой:

Д-т сч. 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов» К-т сч. 99.1 «Прибыли и убытки» –

Учёт финансовых результатов от операционных доходов и расходов в СООО «Марко» велся в соответствии с Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта. В исследуемом периоде организация получала операционные доходы в виде (Приложение Ф):

-  доходов от участия в  создании (учредительстве) других организаций,  на сумму млн. руб.;

-  процентов к получению на сумму млн. руб.;

- доходов от  операций с активами на сумму млн.руб.

В составе операционных расходов значатся расходы от операций с активами на сумму млн.руб

Таким образом, прибыль СООО «Марко»  от операционных доходов за 2008 год составила 2 млн.руб. Прибыль от инвестиционной деятельности, сформированная по действующей методике, составила млн. руб.

 

2.5 Учет налогов, исчисляемых  из прибыли

 

Учёт налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, ведут по счёту 68 «Налоги  и сборы». В соответствии с рабочим  планом счетов СООО «Марко», к счёту 68 в 2008 году были открыты следующие субсчета (Приложение Х):

• 68.3.1 «Налог на недвижимость»;
• 68.3.2 «Налог на прибыль»;
• 68.3.3 «Налог на доходы»;
• 68.3.4 «Транспортный сбор»;
• 68.3.5 «Сбор на развитие инфраструктуры»;
• 68.3.6 «Налог на право торговли столовой»;
• 68.3.8 «Налог по незавершённому капстроительству»;
• 68.3.9 «Сбор на строительство объектов»

В связи с изменениями в Налоговом  кодексе Республики Беларусь, внесенными Законом Республики Беларусь от 30.12.2011 № 330-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь", вступившими в силу с 1 января 2012 года, некоторые налоги и сборы были отменены, и, в следствии этого, пропала необходимость в субсчетах 68.3.3 «Налог на доходы», 68.3.4 «Транспортный сбор»,  68.3.5 «Сбор на развитие инфраструктуры».

 Начисленная сумма по налогам  отражается по дебету счёта  99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с кредитом счёта 68 «Расчёты  по налогам и сборам». Уплата  в бюджет  налогов и сборов отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 51 «Расчётный счёт».

В исследуемом периоде были начислены  следующие суммы по налогам и  сборам, уплачиваемым из прибыли (Приложение Ц):

Д-т сч. 99.1 «Прибыли и убытки»  К-т сч. 68.3.1 «Налог на недвижимость»  –;

Налогом на недвижимость облагается стоимость зданий и сооружений, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений и иных зданий и строений. Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. При этом остаточная стоимость зданий и сооружений, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации.

Ставка по налогу на недвижимость составляет 1 %. Уплата налога на недвижимость производится ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Д-т сч. 99.1 «Прибыли и убытки»  К-т сч. 68.3.2 «Налог на прибыль» –(Приложение Ц);

Объектом налогообложения налогом  на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы за вычетом налога на недвижимость и льготируемой прибыли. Сумма налога на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Ставка по налогу на прибыль в СООО «Марко»в исследуемом периоде составляла 24 %; с 1 января 2012 года ставка по налогу на прибыль составляет 18%.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокамне позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из вышеназванных сроков составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

Д-т сч. 99.1 «Прибыли и убытки»  К-т сч. 68.3.4 «Транспортный сбор»  – (Приложение Ц);

Плательщиками в бюджет целевого транспортного сбора на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений (далее — транспортный сбор) в исследуемом периоде являлись юридические лица (включая иностранные), их филиалы и другие структурные подразделения независимо от форм собственности, имевшие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, а также участники договора о совместной деятельности, которым было поручено ведение общих дел, либо которые получали выручку от этой деятельности до ее распределения. Исчисление и уплата транспортного сбора производилась в размере 1,5 процента от валовой прибыли, уменьшенной на сумму налогов, исчисление и уплата которых производилась из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость), а также на сумму льгот, предусмотренных статьей 5 Закона Республики Беларусь от 22 декабря, 1991 г. № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций".

В настоящее время данный сбор отменён.

Д-т сч. 99.1 «Прибыли и убытки»  К-т сч. 68.5.2 «Сбор за владение собаками»  – (Приложение Ц);

Объектом налогообложения налогом  за владение собаками признается владение собаками в возрасте трех месяцев  и старше. Налоговая база налога за владение собаками определяется как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е число первого месяца налогового периода. В СООО «Марко» ставка налога за владение собаками установлена в размере 1 базовой величины за каждый месяц налогового периода. Налоговым периодом налога за владение собаками признается календарный квартал.

Сумма налога за владение собаками исчисляется  как произведение налоговой базы и налоговой ставки. При исчислении суммы налога за владение собаками принимается размер базовой величины, установленный на первое число первого месяца налогового периода.

Налоговые декларации составляются главным  бухгалтером, подписываются главным  бухгалтером и руководителем  организации, и, затем, представляются в налоговые органы.