Финансовый результат на примере СООО "МАРКО"

Рентабельность  -  один   из   основных   стоимостных   качественных показателей эффективности деятельности организации, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе  производства и реализации продукции. Показатели рентабельности выражаются  в коэффициентах или процентах  и  отражают  долю  прибыли  с  каждой  денежной единицы затрат.  Таким  образом,  более  полно,  чем  прибыль  характеризуют окончательные результаты  хозяйствования,  так как  их  величина    показывает соотношение  эффекта  с  наличными  или  использованными  ресурсами.

Значит, чем больше организация  реализует  рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем  лучше её финансовое состояние. Поэтому  финансовые результаты деятельности следует  изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

 Объем реализации, величина   прибыли,   и   уровень    рентабельности    зависят от производственной, сбытовой и  финансовой  деятельности  предприятия,  иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными  задачами  анализа  финансовых  результатов   деятельности являются:

- контроль за выполнением планов  реализации  продукции  и   получения прибыли;

- определение влияния как объективных,  так и субъективных  факторов на  формирование  финансовых  результатов;

- выявление  резервов  увеличения  суммы прибыли и рентабельности;

- оценка работы организации по использованию возможностей  увеличения прибыли  и  рентабельности;

            - разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основной целью анализа финансовых результатов является разработка и принятие обоснованных   управленческих    решений,    направленных    на    повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Источниками информации для анализа  финансовых результатов в исследуемом периоде являлись: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №3 «Отчёт о движении капитала», данные синтетического и аналитического учёта по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределённая прибыль / непокрытый убыток».

В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» и Постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» в настоящее время источниками информации для анализа финансовых результатов являются: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, данные синтетического и аналитического учёта по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределённая прибыль / непокрытый убыток».

Бухгалтерский баланс представляет собой  финансовую картину предприятия  на определенный момент времени. В пассиве  баланса в разделе «Чистая  прибыль (убыток) отчётного периода» отражается информация о сумме финансового результата (прибыли или убытка) на отчетную дату, полученного по данным бухгалтерского учета. В разделе пассива «Нераспределённая (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)» содержится информация о сумме нераспределенной прибыли и убытка прошлых лет.

«Отчет о прибылях и убытках» является основным источником информации для анализа финансовых результатов. В форме №2 приводятся нарастающим  итогом с начала года данные о доходах  и расходах по видам деятельности; операционные и внереализационные доходы и расходы (в настоящее время – доходы и расходы от инвестиционной, финансовой и иной деятельности), а также и их финансовый результат; данные о налогах и платежах, произведенных из прибыли; о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Порядок представления данных в  отчете о прибылях и убытках зависит  от признания организаций доходов, исходя из требований Инструкции по «Бухгалтерскому учету доходов и расходов», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от текущей, инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы и расходы).

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках показывается выручка от видов деятельности, учитываемая по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов.

Статья «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражает налоги из выручки, начисленные в соответствии с законодательством.

По статье «Себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ, услуг» показываются расходы, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), относящиеся к реализованным в отчетном периоде продукции, товарам, работам, услугам.

Расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, относящиеся  к реализованной продукции, работам, услугам, отражаются по статье «Расходы на реализацию».

Управленческие расходы отражаются по статье «Управленческие расходы».

В разделах «Доходы по финансовой деятельности», «Расходы по финансовой деятельности», «Доходы по инвестиционной деятельности», «Расходы по инвестиционной деятельности» и «Иные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных доходов от финансовой, инвестиционной деятельности, прочих доходах и соответствующих им расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Состав указанных доходов и расходов, по которым обобщается информация на счете 91 «Прочие доходы и расходы», приведен в

Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» от 29.06.2011 № 50 и Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 «Обутверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов»

По статье «Налоги и сборы, производимые из прибыли» показываются суммы начисленных  в соответствии с законодательством за отчетный период налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли: налога на прибыль и иных налогов и сборов, которые отражены по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68.

По статье «Расходы и платежи  из прибыли» показываются суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров), отраженные по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 или 69.

По статье «Изменение отложенных налоговых активов» отражается сумма налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

По статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается сумма налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

По статье «Чистая прибыль (убыток)» показывается убыток или остаток прибыли, подлежащий перенесению на счет 84 и распределению по направлениям использования в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации.

Данные формы №2 формируются на основе сведений из регистров бухгалтерского учета.

 

3.2 Анализ состава и  динамики финансовых результатов

 

При анализе финансовых результатов деятельности организации в исследуемом периоде целесообразно в первую очередь провести анализ состава, структуры и динамики прибыли по видам хозяйственной деятельности, что позволит установить долю каждого вида деятельности в формировании положительного (отрицательного) финансового результата. Данные для анализа сводятся в таблицу 3.1 (Приложение Ф)

 

Таблица 3.1 - Анализ состава и динамики прибыли                    В млн. руб.

Показатели	2007	2008	Отклонение от 2007 года	Темп роста, %
Прибыль (убыток) от реализации
Операционные доходы (за минусом  НДС)
Операционные расходы
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов
Внереализационные доходы (за минусом НДС)
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) от внерализационных доходов и расходов
Прибыль (убыток) за отчетный период

Составлено автором.

На изменение прибыли отчетного  периода влияют в первую очередь  изменения ее составляющих (факторов первого порядка).

Так, уменьшение прибыли отчетного  периода по сравнению с предыдущим годом равно млн. руб., что составило -14,54%. Уменьшение данного показателя в большей степени вызвано снижением прибыли от реализации продукции, работ, услуг. В 2008 году сумма прибыли от реализации уменьшилась на млн. руб. или -%. Рост операционных  доходов составил млн. руб. или %, в то время как рост операционных  расходов составил  или %.  Таким образом, общая сумма прибыли от операционных доходов уменьшилась на млн. руб. Сумма убытка от внереализационных расходов увеличилась на млн. руб.

Величина прибыли (убытка) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации –.млн.руб, прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов –млн.руб, убытка от внереализационных доходов и расходов – -млн.руб.

 

3.3 Анализ финансовых результатов от реализации продукции

 

Основную часть прибыли в 2008 году СООО «Марко» получало от реализации продукции и услуг. Для анализа причин изменения прибыли от реализации продукции, работ и услуг используются данные отчетности (ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках») (приложение Ф). Исходные данные для анализа сводятся в таблицу 3.2:

 

Таблица 3.2–Доходы и расходы по видам деятельности             В млн.руб

Наименование показателей	Код строки	2007	2008
1	2	3	4
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	020
Себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ, услуг	030

 

Окончание таблицы 3.2

1	2	3	4
Управленческие расходы	050
Расходы на реализацию	060
Прибыль (убыток) от реализации	070
Индекс свободных отпускных цен предприятия на продукцию
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей) в сопоставимых ценах

Составлено автором.

Изменение уровня среднереализационных цен на продукцию и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

В нашем примере по сравнению  с прошлым годом индекс цен  составил 1,02.

 

D П цен = = + 2740,4 млн. руб.

 

За счет роста уровня среднереализационных цен на продукцию, дополнительная прибыль  составила 2740,4 млн. руб.

Изменение объема реализации продукции  в целом по предприятию может  оказывать положительное и отрицательное  влияние на сумму прибыли.

Для определения влияния изменения  объема и структуры реализованной  продукции вначале определим  прирост объема реализации по сравнению  с предыдущим периодом:

 

DПр = () *= + млн. руб.

 

Рассчитаем влияние изменения себестоимости реализованной продукции на прибыль (убыток) от реализации:

 

DПс/ст= (—) х = млн. руб.

В результате повышения затрат на рубль реализованной продукции  прибыль от реализации продукции уменьшилась на млн. руб.

В итоге влияния этих трех факторов общий прирост прибыли от реализации продукции составил:

DПреал = + = - млн. руб.

 

Рассчитаем влияние изменения величины прибыли (убытка) от операционных доходов и расходовна изменение величины прибыли (убытка).

 

DПопер = = - млн. руб.

 

Рассчитаем влияние изменения величины прибыли (убытка)от внереализационных доходов и расходовна изменение величины прибыли (убытка):

 

DПвнер =-  –) = млн. руб.

 

В результате полученных расчетов можно  сделать вывод, что  основное влияние  на прибыль (убыток) отчетного периода  оказывает прибыль, полученная от реализации продукции (товаров, работ, услуг), она уменьшила прибыль на  млн. рублей, в свою очередь рост прибыли от реализации продукции произошел в результате увеличения цен на реализованную продукцию –млн. руб. и увеличения объема реализованной продукции  на   млн. рублей. Уменьшение суммы прибыли от реализации произошло в связи с ростом  затрат на рубль реализованной продукции и составило млн.руб. За счет результатов от операционной деятельности прибыль предприятия уменьшилась на  млн. руб. Результативность внереализационных операций оказалась отрицательной и уменьшила прибыль на млн. рублей.

 

D П= -=  млн. рублей

 

В целом в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим годом  прибыль уменьшилась на млн. рублей.

 

3.4 Анализ финансовых  результатов внереализационной деятельности

 

Величина прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов  деятельности, не связанных с реализацией  продукции. И прежде всего от реализации ненужного, излишнего, не используемого  имущества предприятия. Процентный доход СООО «Марко» получает от долгосрочных и краткосрочных финансовых. Кроме того, помимо прибыли (убытка) полученного от операционных доходов и расходов, на величину прибыли влияет финансовый результат от внереализационных доходов и расходов. Таким образом, для анализа формирования валовой прибыли целесообразно провести анализ состава и структуры операционных и внереализационных доходов и расходов. Для анализа используются данные  «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2) (приложение Ф). Данные расчета влияния отдельных видов операционных и внереализационных доходов и расходов на изменение прибыли (убытка) от операционных и внереализационных доходов и расходовв исследуемом периоде представлены в сводной таблице 3.3