Финансовый учет расходов на оплату труда и расчетов с персоналом на ООО «Донская оконная компания»

б) составляется общий расходный кассовый ордер и депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие,

в) при получении депонированных сумм, работнику выписывается индивидуальный расходный кассовый ордер на неполученную сумму, а в книге указывается дата и номер такого индивидуального ордера.

При этом учете делаются записи, отраженные в таблице 2.

 

Таблица 2

Отражение в финансовом учете депонирования заработной платы [составлена по материалам 22]

Наименование операции	Проводка	Расшифровка
1. Оформление неполученной  заработной платы (депонирование):	- Д-т 70 - К-т 76	закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты
	Д-т 51 - К-т 50	возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму
2. Получение депонированной  ранее заработной платы	- Д-т 50 - К-т 51	получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов
	Д-т 76 - К-т 50	- списание выданной заработной  платы с депонента

 

 

Аналогично в финансовом учете отражаются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, пособия и т.д.).

Право на получение депонированных средств сохраняется за работником в течение трех лет. По истечении данного периода невостребованные суммы присоединяются к прибыли как внереализованные доходы. Данная операция отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

Аналитический учет оплаты труда и начисления заработной платы осуществляется в следующих разрезах:

- по каждому сотруднику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам производимой продукции, (работ, услуг).

Для синтетического учета расчетов с сотрудниками по всем видам оплаты труда, выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». Суммы начислений отражаются по кредиту счета. Кредитовое сальдо счета 70 говорит о наличии задолженности организации перед работником по начисленной заработной плате. Выплаченные суммы заработной платы и суммы различных удержаний (налоги, платежи по исполнительным документам и др.) удержаний отражаются по дебету счета.

Основные записи по начислениям заработной платы производятся на основании расчетно-платежных ведомостей и иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ в кредит счета 70. Пример таких записей приведен в таблице 3(составлена по материалам [19].

 

Таблица 3

Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы

№	Хозяйственная операция	Дебет счета
1	- работникам, занятым строительством хозяйственным способом объектов основных средств, приобретением внеоборотных активов иными способами	08
	- работникам, занятым заготовлением  материально-производственных запасов	10, 41
	- работникам, занятым изготовлением  продукции, (работ, услуг)	20
	- работникам, занятым изготовлением  полуфабрикатов	21
	- работникам, занятым во вспомогательных производствах	23
	- администрации цеха или иного  производственного подразделения	25
	- управленческому персоналу организации	26
	- рабочим, занятым исправлением  брака	28
	- работникам, занятым в обслуживающих  производствах и хозяйствах	29
	- работникам, занятым сбытом готовой  продукции	44
	- работникам обособленных подразделений	79, субсчет79/2
2	Работникам, занятым выполнением работ в счет резервов предстоящих расходов:	96
3	- текущих затрат	20,23,25,26,29 и др.
	- резервов предстоящих расходов	96
	- расходов будущих периодов	97
4	Начисление задолженность по выплате пособий	69
5	Начислены дивиденды, проценты от участия в капитале организации	84
6	Начислено вознаграждение за выслугу лет	96
7	Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций	99

 

Выдачу работнику заработной платы и пособий в финансовом учете оформляют записями:

- Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

- Кредит сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными/ или Кредит сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета банка заработная плата на лицевой счет работника. [19]

1.3 Финансовый учет удержаний из заработной платы

Сумма начисленной зарплаты выдается работнику не в полном объеме. Предварительно производятся различные вычеты и удержания.

Действующие вычеты и удержания подразделяются на две группы:

- обязательные – распространяются на всех или на подавляющее большинство сотрудников,

- индивидуальные – распространяются на отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К первой группе относится удержание суммы налога на доходы физических лиц. Объект налогообложения в этом случае - совокупный доход сотрудника за календарный год. При этом датой получения дохода является дата его начисления [21].

В состав совокупного дохода входят доходы, полученные наличным и по перечислению (безналичный расчет).

При этом в финансовом учете делаются записи:

- Дебет счета 70, Кредит счета 68- удержание налога;

- Дебет счета 68-Кредит счета 51-перечисление в бюджет.

Для расчета суммы налога применяется доход, полученный сотрудником с начала календарного года, уменьшенный на установленную законом сумму стандартных вычетов.

В 2 части НК пункте 3 статье 210 сказано, что налогоплательщик имеет право на получение ряда стандартных налоговых вычетов. [12]

Родителям, супруге (супругу) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок предоставляется налоговый вычет в следующих размерах:

• на первого ребенка - 1400 руб.;

• на второго ребенка - 1400 руб.;

• на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 руб.;

 на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы - 3000 руб. [12,15]

Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода.

Если работник является единственным родителем, он имеет право на двойной вычет. В случае вступления в брак предоставление такого вычета прекращается с следующего месяца.

Налоговый агент применяет вычет на ребенка до того месяца, в котором исчисленный с начала года нарастающим итогом доход налогоплательщика превысит 280 000 руб.[25]

Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и предоставления документов, подтверждающих права налогоплательщика на данный вычет. При для этом физических лицам, у которых ребенок находится за пределами РФ, для предоставления вычета требуется заверение документов компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Возможно предоставление налогового вычета в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору. При этом второй родитель (приемный родитель) должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. Ставки налога на доходы физических лиц представлены в таблице 4.

Таблица 4

Ставки налога на доходы физических лиц [25]

Виды дохода	Ставка
1. Для всех видов облагаемых доходов, кроме указанных в п. 2 и п. 3	13%
2. В отношение доходов: выигрышей по лотереям и другим основанным на риске играм и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров.; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК.	35 %
3. В отношении дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.	30%
4 Доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15%
5  А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года	9%

 

 

Суммы налога рассчитаются и удерживают по окончании каждого месяца. Окончательный перерасчет по каждому сотруднику производится по истечении года исходя из совокупного годового дохода, уменьшенного на величину всех сумм, подлежащих исключению.

Перечисления органам социального страхования, негосударственным пенсионным фондам, банкам в счет погашения различных займов и процентов по ним могут производится по письменным заявлениям работников.

Возможны и удержания по исполнительным листам, например, удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей. Такое удержание производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и по мету работы по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме [19]. Такие удержания могут производиться как по письменному заявлению работника, так и в соответствии с исполнительным листом.

Для учета расчетов с физическими и юридическими лицами по удержаниям в их пользу применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/5 «Удержания по исполнительным листам». При этом в финансовом учете делаются следующие записи:

- Дебет счета 70 - Кредит субсчета 76/5-удержание из заработной платы;

- Дебет субсчета 76/5 - Кредит счета 51- перечисление удержанных сумм.

- Дебет субсч. 76/5 - Кредит сч. 50- расчет с физическими лицами по удержанным суммам наличными. [23]

Оформляется выдача наличных расходным кассовым ордером.

Удержание за причиненный организации материальный ущерб. За причиненный ущерб сотрудник несет материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка, а в отдельных случаях, предусмотренных законом - полную материальную ответственность.

Так же возможны удержание за брак и удержание сумм, своевременно не возмещенных подотчетными лицами.

В случае, когда работник своевременно не возвращает неиспользованную сумму, она может быть удержана из заработной платы по инициативе организации. При этом в финансовом учете делается запись6 - Дебет сч. 70 - Кредит сч. 71.

Основные записи по дебету счета 70 по удержаниям из заработной платы и применяемые при этом документы отражены в таблице 5 [21].