Фінансова звітність: загальні положення, принципи підготовки, склад. Бухгалтерський баланс

Відповідно до П(с)БО користувачі повинні мати можливість порівнювати фінансову звітність підприємства за різні періоди часу з метою визначення перспектив зміни його фінансового стану і показників діяльності, а також порівнювати звітність різних підприємств із метою оцінки їх відносного фінансового стану, показників діяльності і змін у фінансовому стані.

8. Обачність – застосування  в бухгалтерському обліку методів  оцінки. Які повинні запобігати  заниженню оцінки зобов’язань  і витрат і завищенню оцінки  активів і доходів підприємства.

Укладачі звітності відображають у ній деяку невпевненість, що неминуче зв’язана з багатьма подіями  і обставинами, такими як імовірність  стягнення сумнівної дебіторської заборгованості, ймовірний термін служби споруджень і устаткування і кількість  претензій, що можуть бути пред’явлені  відповідно до гарантійного обслуговування тощо.

Така невпевненість відбивається шляхом розкриття інформації про  характер і розмір цих випадків і  шляхом прояви обачності при підготуванні фінансової звітності. Принцип обачності передбачає дотримання обережності в оцінках, проведених в умовах невпевненості, наприклад, при проведенні оцінки того, що активи або доходи не завищені, а пасиви або витрати не занижені.

9. Превалювання сутності  над формою – операції враховуються  відповідно до їх сутності. А  не тільки виходячи з юридичної  форми.

Згідно з вимогами П(с)БО, для того, щоб інформація вірно відображала господарські операції необхідно, щоб вони обліковувались відповідно до їх змісту і до економічної реальності, а не просто виходячи з їх юридичної форми.

Зміст операцій або подій  не завжди збігається з тим, що випливає з їх юридичної або іншої форми.

10. Єдиний грошовий вимірник  – вимірювання та узагальнення  всіх господарських операцій  підприємства в його фінансовій  звітності здійснюється в єдиній  грошовій одиниці.

 

3. Склад фінансової звітності

 

Згідно з П(с)БО 1, фінансова звітність складається з таких форм:

1. Баланс
2. Звіт про фінансові результати.
3. Звіт про рух грошових коштів
4. Звіт про власний капітал
5. Примітки

За звітним періодом фінансові  звіти поділяються на річні та квартальні. Звітним періодом для  складання річної фінансової звітності  є календарний рік. Перший звітний  період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним  періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року, до моменту  ліквідації.

Квартальна звітність складається  наростаючим підсумком з початку  року у складі двох форм — Балансу  і Звіту про фінансові результати.

Звітність підприємства складається  станом на кінець останнього дня звітного періоду. Підприємства, що мають в  своєму складі виділені на окремий  баланс філії, представництва, відділення та інші відособлені підрозділи, крім фінансової звітності про власні господарські операції, зобов’язані  складати та подавати консолідовану  фінансову звітність.

Бухгалтерський  баланс є основною формою фінансової звітності. Зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(с)БО 2 «Баланс». Баланс - звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

Метою складання Балансу  є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату для прийняття ефективних економічних рішень.

Звіт про фінансові  результати - звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Порядок його складання регламентовано П(с)БО 3.

Основними елементами цього  звіту є доходи і витрати, які  наводяться в розбивці відповідно до окремих видів ліяльності.

Витрати — це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу {за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Доходи — це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов 'язань, які призводять до зростання власного капіталу {крім зростання капіталу за рахунок внесків власників)

Метою складання цього  звіту є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Звіт про рух  грошових коштів - звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді.

У Звіті про рух грошових коштів відображається рух коштів від трьох видів діяльності, а саме: операційної, інвестиційної, фінансової та надзвичайних подій.

Мета складання Звіту  про рух грошових коштів — надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Звіт про власний  капітал - звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Метою складання Звіту  про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Примітки до фінансових звітів - сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Загальні вимоги до складу Приміток визначені П(С)БО 1 і включають три групи інформації:

• Облікову політику підприємства;

• Інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами);

• Інформацію, що містить  додатковий аналіз статей звітності для забезпечення її зрозумілості та достовірності.

4. Бухгалтерський баланс

Визначення Балансу та вимоги до нього, як елементу фінансової звітності, наведено в П(с)БО 1.

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

Порядок складання балансу  регламентовано П(с)БО 2.Між складовими елементами Балансу існує зв'язок, який зображується формулою:

Активи (А) = Зобов'язання (3) + Капітал (К)

Активи — це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Тобто, для того, щоб засоби підприємства відобразити в активі Балансу необхідно щоб вони відповідали  таким ознакам:

• це ресурс, який контролюється  підприємством;

• виник в результаті минулих подій;

• використання його приведе  до отримання економічної вигоди.

Якщо ж актив не відповідає хоча б одній з цих ознак, то він не може бути відображений в Балансі.

Зобов'язання — це заборгованість підприємства, яка виникла в наслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Тобто, для того щоб зобов'язання відобразити в пасиві Балансу необхідно щоб вони відповідали таким вимогам:

• були заборгованістю, яка  виникла в наслідок минулих подій;

• погашатиметься в майбутньому  ресурсами підприємства;

• погашення приведе до зменшення ресурсів і відповідно, до зменшення економічної вигоди.

У визначенні активів і  зобов'язань є одна і таж категорія економічна вигода.

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначає економічну вигоду як потенційну можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів. Але економічна вигода може бути отримана підприємством не тільки грошовими коштами, а й непрямим шляхом. Так пряме збільшення грошових коштів та їх еквівалентів буде виникати у результаті використання активів у виробництві

продукції, надання послуг чи придбання товарів з метою  подальшої їх реалізації за грошові  кошти, облігації та інші активи тощо.

Непряме надходження грошових коштів та їх еквівалентів виникає  у результаті отримання активів  чи погашення зобов'язань шляхом здійснення не грошових операцій (товарообмінних операцій, розподіл активів між власниками, сплата дивідендів акціями, погашення зобов'язань матеріальними активами).

Власний капітал — це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування зобов'язань. Тобто, величина власного капіталу буде тим більшою, чим будуть меншими зобов'язання.

Баланс підприємства —  це таблиця встановленої форми, в  якій ліворуч розміщуються активи підприємства, а праворуч — пасиви, які включають капітал і зобов'язання. З метою отримання узагальненої інформації за видами активів і пасивів, вони в Балансі об'єднуються в розділи за їх економічним змістом

У першому розділі активу Балансу «Необоротні активи» відображається вартість необоротних активів, а саме: нематеріальних активів, основних засобів, незавершеного будівництва, довгострокових фінансових інвестицій, довгострокових біологічних активів, довгострокової дебіторської заборгованості, відстрочених податкових активів та інших необоротних активів.

У другому розділі активу Балансу «Оборотні активи» відображається вартість оборотних активів до яких відносяться: запаси, поточні біологічні активи, включаючи незавершене виробництво; векселі одержані; дебіторська заборгованість як за товари, роботи і послуги так і інша; поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти, інші оборотні активи.

У третьому розділі активу Балансу «Витрати майбутніх періодів» відображається сума витрат майбутніх періодів, які були понесені протягом поточних або попередніх звітних періодів, але відносяться до наступних звітних періодів.

У першому розділі пасиву Балансу «Власний капітал» наводиться інформація про власний капітал підприємства — статутний та пайовий капітал, усі види додаткового і резервного капіталу, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений та вилучений капітал.

У другому розділі пасиву Балансу «Забезпечення наступних  витрат і платежів» відображається сума створених відповідно до чинного законодавства резервів на забезпечення наступних витрат і платежів, а також отримані цільові фінансування та надходження; страхові організації відображають в цьому розділі страхові резерви і частку перестраховиків у страхових резервах.

У третьому розділі пасиву Балансу «Довгострокові зобов'язання» наводиться інформація про довгострокові кредити банків, позикові кошти, заборгованість за виданими довгостроковими векселями та випущеними акціями, відстрочені податкові зобов'язання, тобто про зобов'язання, які не будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або протягом 12-ти місяців з дати Балансу.

У четвертому розділі пасиву Балансу «Поточні зобов'язання» відображаються поточні зобов'язання до яких відносяться: короткострокові кредити банків та позички, короткострокові векселі видані, кредиторська заборгованість перед постачальниками, різними кредиторами, працівниками, бюджету тощо. Тобто в цьому розділі відображаємо зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або протягом 12-ти місяців з дати Балансу.

У п'ятому розділі пасиву Балансу «Доходи майбутніх періодів»  відображаються доходи, які отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, але будуть визнані в майбутніх періодах.

Метою складання Балансу  є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату для прийняття ефективних економічних рішень.

Тобто, для оцінки фінансового  стану підприємства необхідна інформація, яку можна отримати з Балансу. Інформація про ресурси підприємства, які ним контролюються і принесуть економічну вигоду у майбутньому, є надзвичайно корисною, адже вона характеризує можливості створення грошових потоків у майбутньому.

Дані про власний капітал  необхідні для визначення потреб у фінансових ресурсах в майбутньому та для передбачення розподілу прибутку.

Інформація про зобов'язання підприємства допомагає користувачам оцінити здатність його щодо виконання  своїх обов'язків перед кредиторами.

За даними Балансу оцінюється автономність підприємства, його ліквідність, плато — і кредитоспроможність тощо.

Звітність на підприємствах, в організаціях, установах використовується для контролю за виконання проектних  завдань, планів, аналізу, формуванням прогнозів, складанням бізнес — планів.