Форма счетоводства

Книга под названием «Журнал-Главная» по своему функциональному назначению соответствует названию: она одновременно является и хронологическим журналом для последовательных записей совершаемых  операций, и главной книгой, где  подсчитываются обороты и остатки  по всем синтетическим счетам на конец  месяца для составления баланса. Однако при большом количестве первичных  документов приходится также использовать регистры мемориальной формы: накопительные (группировочные) ведомости и мемориальные ордера. В таком случае запись в Журнал-Главную попадает не непосредственно с первичного документа, а из мемориального ордера. Итоги по графам составляют обороты по дебету и кредиту каждого счета. Конечное сальдо выводится с учетом начального сальдо, записанного по каждому счету на этой же странице. Далее составляется оборотный баланс и сальдовый.

Преимущество формы «Журнал-Главная» в ее компактности, а недостаток в том, что в отличие, например, от журнально-ордерной формы, где каждая сумма проводится один раз, в Журнале-Главной  приходится записывать каждую сумму даже не два, а три раза: по дебету одного счета, по кредиту другого и еще один раз – в итоговой графе. Поэтому данная форма в наше время применима только на небольших предприятиях с незначительным количеством проводимых операций.

Мемориально – ордерная форма

Эта форма  возникла в 1928 – 1930 гг. в СССР.

«Предполагает такую последовательность:

• на основе первичных документов составляются накопительные и группировочные ведомости;
• итоговые данные накопительных (группированных) регистров записываются в мемориальные ордеры по схеме: содержание записи, проводка, дата составления, сумма;
• данные мемориальных ордеров в хронологическом порядке записываются в регистрационный журнал – Журнал учета хозяйственных операций (ЖХО)
• из ЖХО данные переносятся в Главную книгу.»

Учетные регистры мемориальной формы счетоводства:

1. Карточки
2. накопительные и группировочные ведомости;
3. мемориальные ордеры;
4. регистрационный хозяйственный журнал (ЖХО);
5. главная книга;
6. оборотная ведомость;
7. бухгалтерский баланс.

Основная  идея мемориально-ордерной формы счетоводства сводится к тому, что на каждый первичный  документ составляется мемориальный ордер, содержащий проводки (контировки), то есть это как бы разрезанный на части журнал регистрации операций новой итальянской формы счетоводства. Второй особенностью мемориально-ордерной формы надо признать то, что все операции, имеющие отношение к Кассовой книге, оформлялись не мемориальными, а кассовыми ордерами, то есть повторялось противопоставление, принятое в немецкой форме счетоводства. Поскольку мемориальные ордера представляли собой отдельные листы, а их за отчетный период накапливалось множество, то вводилась книга регистрации ордеров (иногда называлась ордерная книга). Ее цель сводилась к контролю полноты выписываемых документов. В ней писали дату и номер ордера (иногда повторяли проводки и обороты по ним). Основная цель этой книги сводилась к тому, чтобы бухгалтер не потерял, не пропустил какой-то ордер. Кассовые ордера не регистрировались в этой книге, так как они отражались в специальной Кассовой книге.

Далее предполагалась разноска операций в  Главную книгу. Ее вели по-разному. Изначально самым распространенным вариантом был "самолетик" итальянской формы, то есть на каждый разворот Главной книги открывался отдельный счет: на левой странице фиксировались дебетовые обороты, на правой - кредитовые. При этом предполагалась запись данных из всех мемориальных ордеров, но кассовые ордера в этом случае во внимание не принимались, так как по ним делалось специальное обобщение данных Кассовой книги, и уже общей проводкой в разрезе корреспондирующих счетов итоги переносились в Главную книгу. Таким образом, в этой книге формировались записи по каждому мемориальному ордеру и сразу же обобщенные итоги Кассовой книги. По окончании отчетного периода составлялась оборотная ведомость, данные которой позволяли заполнить баланс и отчет о прибылях и убытках.

Однако с самого возникновения  формы была сделана попытка заполнять  Главную книгу в виде шахматной  оборотной ведомости, от чего мемориальную форму счетоводства иногда называли контрольно-шахматной.

Преимущество  мемориальной формы в ее простоте, недостаток – в громоздкости записей  и перегруженности множеством регистров. Поэтому сфера применения мемориально-ордерной формы столь же ограничена, как и сфера применения формы «Журнал-Главная».

Журнально-ордерная форма

При использовании  журнально- ордерной формы данные первичных  документов систематически накапливаются  в журналах-ордерах и вспомогательных  ведомостях.

Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на группу их. Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке либо со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его, но из других журналов-ордеров.

Регистрами бухгалтерского  учета при журнально-ордерной форме являются два вида бухгалтерских регистров: журналы- ордера вспомогательные(накопительные) ведомости; кроме этого, также применяются разработочные таблицы, Главная книга.

Автоматизированная  форма

Применение  вычислительной техники позволило  автоматизировать процесс ведения  бухгалтерского учета. Результатом  этого явилось создание принципиально  новой автоматизированной формы  бухгалтерского учета. Единство информационной базы и полный автоматизированный технологический  процесс обеспечиваются за счет однократного ввода информации. веденная в машину нормативно-справочная информация обрабатывается совместно с текущими данными, обеспечивая получение результатной информации для принятия управленческих решений. «С помощью определенного классификатора хозяйственных операций, включающего код содержания операций и корреспондирующих счетов, введенная в память машины информация позволяет автоматически определять по каждому документу корреспонденцию счетов. Современные программные средства обеспечивают автоматическую запись, накапливание оборотов по дебету и кредиту синтетических и аналитических счетов и получение машинограмм.»

Формы, не получившие широкого признания.

Английской формой была названа форма счетоводства, созданная ярым противником метода двойной записи, Эдуардом Томасом Джонсом (1766 – 1838). Эта форма была основана на простой записи с развернутой аналитикой. В центре этой системы – журнал с тремя колонками. В свою очередь, центральная колонка журнала предназначается для отражения содержания каждой операции с денежными средствами; здесь же указываются и суммы по каждой операции. В одной из боковых колонок пишутся суммы денежных поступлений, в другой боковой колонке – суммы денежных выплат. Таким образом, получалось, что сложение итогов двух крайних колонок дает итоговую сумму по центральной колонке, – в этом заключался контроль записей. Этот журнал учета денежных средств дополнялся другими регистрами, в частности, для учета дебиторов, кредиторов и материальных ценностей, где вместо дебета и кредита применялись знаки «+» и «–», т. к. Джонс исходил не из понимания двойственности хозяйственных операций, а из линейного представления об увеличении/уменьшении ресурсов предприятия. Финансовый результат Джонс предлагал выводить из результатов инвентаризации. Понятие собственного капитала как объекта учета Джонс исключил. Этим его концепция отличалась от немецкой камеральной бухгалтерии. Интересно, что форма счетоводства, описанная Джонсом, по утверждению русского бухгалтера К. И. Арнольда, очень напоминает форму, описанную еще в 1712 году немцем Иоганном Христианом Фербергом.⁵

Английская форма счетоводства не получила широкого признания, хотя книга ее автора Э. Т. Джонса, в которой  он в 1796 г. изложил ее суть, пользовалась в свое время огромной популярностью и была переведена на многие языки, в т. ч. на русский. Очевидно, популярность книги объясняется впечатляющей критикой метода двойной записи, а непопулярность английской формы тем, что ее автор так и не смог убедить читателей в преимуществах «простой бухгалтерии».

Тройной или «русской» формой была названа форма счетоводства, предложенная другим противником двойной записи Ф. В. Езерским (1836 – 1916).

Название «тройная» эта форма  получила благодаря таким ее отличительным признакам:

Она предусматривала три учетных  регистра:

1. журнал (хронологическая запись)
2. главная книга (систематическая запись)
3. «Книга счетов и отчетная», которая заменяла собой баланс.
4. Регистрация операций осуществлялась по трем группировочным совокупностям:
5. Приход
6. Расход
7. остаток.
8. В журнале (основном регистре) было предусмотрено всего три счета:
9. Касса
10. Ценности
11. капитал.
12. применить идеи столетней давности.

Форма «Бордеро». Автор этой формы Пьер Гарнье (1975г.). По своему замыслу форма «Бордеро» предельно проста. Она предусматривает организацию учета, при которой все поступающие в бухгалтерию первичные документы нумеруются и вкладываются в отдельные папки – бордеро. На каждую проводку открывается отдельный регистр. Таким образом, все суммы оказываются заранее сгруппированными по одинаковым проводкам. По окончании месяца бухгалтеру остается подсчитать итоги по каждой проводке и занести их на соответствующие страницы главной книги. При всей простоте приемов такого учета форма бордеро все же оказалась не лишенной некоторой сложности, ибо для того, чтобы ее успешно применять, необходимо жестко стандартизировать корреспонденцию счетов, а это далеко не всегда удается. Возможно поэтому форма, предложенная Гарнье, не получила широкого признания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, под формой счетоводства понимается совокупность взаимосвязанных определенным образом учетных регистров.

Формы счетоводства различают по внешнему виду, количеству и построению бухгалтерских  регистров(книги, карточки, отдельные листы); по взаимосвязи хронологической и систематической регистрации; по сочетанию синтетического и аналитического учета; по технике записей(ручная, механизированная, автоматизированная) и т.д. в содержательном понимании форма учета определяется как совокупность учетных регистров, их построение и взаимосвязь, техника записей хозяйственных операций. В процедурном как процедура трансформации бухгалтерских данных. В организационном как алгоритм обработки и регистрации информации в бухгалтерском учете. Совершенствование формы бухгалтерского учета происходило по мере роста производства, развития производительных сил, расширения товарного обмена. Одна из первых форм счетоводства- итальянская система двойной записи(XV). Она предусматривала ведение трех книг: памятной, хронологической и главной. Записи производились по дебету и кредиту счетов; по мере надобности составления отчетный баланс. Развитие производства и торговли, увеличения числа хозяйственных операций привели к необходимости обоснования бухгалтерских записей первичными документами, потребовалась систематизация учитываемых объектов. В одних случаях все объекты учета пытались свести в пять счетов(первоначальный вариант американской формы), в других в четыре(логисмография) или три(русская форма).

Основной тенденцией развития российской системы бухгалтерского учета является постепенный переход к международным  стандартам, т.е. разработка отечественных  учетных стандартов, основываясь на правилах, рекомендуемых международными.

 

Список используемой литературы

1. Бадмахалгаев Л.Ц., Санжарыкова Е.Н. Бухгалтерский учет: история, методология, организация. - Элиста: АПП «Джангар», 2004.
2. Бухгалтерский учет: официальные материалы. – М.: ИНФРА-М, 2001.
3. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? – М.: Финансы и статистика, 1995.
4. Палий В.Ф. О методе бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет № 7, 2006.
5. Пачоли Лука Трактат о счетах и записях – М.: Финансы и статистика, 1994.
6. Сладкова С.А. Развитие бухгалтерской отчетности в России // Современный бухучет № 12, 2005. 
7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
8. Соколов Я.В. Лука Пачоли и его время: становление и развитие учета.
9. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1991.
10. Система национальных счетов - ООН, 1993
11. Соколинский В.М., Корольков В.Е. Экономическая теория. 2-е издание – М.: КНОРУС, 2006 – 464 с.
12. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 496 с.