Формирование отчетных показателей о движении денежных средств

 

     Журнал-ордер  по счету 51 «Расчетный счет» представлен в Приложении 7.

          Бухгалтерский   баланс (форма  №1) «см. Приложение 3, 4, 5» служит   основным   источником   информации   для обширного круга    пользователей.   Эта   отчетная   форма   знакомит   пользователей   с имущественным состоянием  предприятия, дает информацию  о  запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, бухгалтерский   баланс   отражает   информацию   о   системе   финансовых   и   расчетных отношений организации,   по   данным   которой   можно   судить   о   возможности погашения обязательств  или  грядущих  финансовых  затруднениях. 

     В  основу любого бухгалтерского    баланса    положено    основное    уравнение    бухгалтерского    учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами  организации (пассивами) и собственным  капиталом.

           На основе данных баланса строится  оперативное финансовое планирование  любой организации, осуществляется  контроль за движением денежных  средств в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами.

          Важнейшим элементом бухгалтерского  баланса является актив (от латинского – действовать), который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйственного субъекта. Заключенная  в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который прямо или косвенно выйдет в поток денежных средств.

          Важнейшими признаками включения  хозяйственных ресурсов в актив  является их способность:

     -    приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;

     -    находиться в распоряжении хозяйствующего  субъекта, который мог бы их  задействовать по собственному  усмотрению или продать;

     -    являться   результатом   ранее   осуществленных   хозяйствующим   субъектом сделок,   т.е.   быть   пригодным   к   использованию   в   данный   момент,   а   не находиться на стадии изготовления  или доставки.

          В актив баланса включаются  статьи, представляющие собой определенные  хозяйственного оборота, сгруппированные  по степени их ликвидности: (возможности  обращения в наличные средства). Ликвидность актива определяется  возможным сроком смены формы  актива на денежную. Чем выше ликвидность, тем меньше  требуется времени для смены формы актива. Именно это обстоятельство положено в группировку статей в разделы актива баланса «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

          Статья «Денежные средства» находится  во втором разделе актива баланса  «Оборотные активы». В нем отражаются  наиболее ликвидные активы в  порядке их возрастания: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные  финансовые вложения и денежные  средства.

           По данной статье отражаются  остатки денежных средств в кассе и на счетах предприятия. Остатки денежных средств в Злынковском Райпо переносятся в бухгалтерский баланс в статью «Денежные средства». При этом валютные средства отражаются в бухгалтерской отчетности в рублевой оценке, которая определяется путем пересчета средств по курсу ЦБ РФ на — отчетную дату.         

           В современных условиях денежные  знаки и деньги безналичного  оборота не обладают собственной  стоимостью, но сохраняется возможность  применения их в качестве меновой  стоимости. Это свидетельствует  о том, что деньги все больше  отличаются от товара и превратились  в самостоятельную экономическую  категорию, с сохранением некоторых  свойств, придающих им сходство  с товаром. 
 

     3.2 Отражение показателей  в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств»

         В 2011 году Приказом Минфина от 02 февраля 2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) [6]. Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

     На  сегодняшний день все национальные и международные разработчики стандартов финансовой отчётности пришли к выводу о важности раскрытия информации об источниках поступления и направлениях использования компаниями денежных средств, отчёт о движении денежных средств стал частью пакета финансовой отчётности.

     Отчёт формируется прямым методом (поступление  и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

     В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

     - платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов;

     - остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

     Денежными потоками организации не являются:

- платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

- поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

- валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

- иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

     Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках  денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Рассмотрим  порядок заполнения формы №4 «Отчет о движении денежных средств»:

     Раздел  «Денежные потоки от текущих операций»

     Содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам):

1. Поступления по текущим операциям:

     стр.4110 «Поступления – всего» – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма стр.4111-4119).

     «в  том числе:

     • «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» (стр.4111) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

     Данные  поступления отражаются в регистрах  бухгалтерского учета по дебету следующих  счетов: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

     и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих  сумм:

• косвенных налогов (вычитаем суммы НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
• полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
• полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

     • «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» (стр.4112) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей. [6]

     Данные  поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом  сумм: косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам); полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов. [6]

     • «от перепродажи финансовых вложений» (стр.4113) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

     • стр.4119 «прочие поступления» – указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

• суммы выгоды от продажи/покупки валюты;
• положительное сальдо расчетов по НДС;
• суммы возмещений;
• проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств).

2. Платежи по текущим операциям:

     стр.4120«Платежи – всего» – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма стр.4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

     «в том числе:

     • «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» (стр.4121) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

     Данные  платежи отражаются в регистрах  бухгалтерского учета по кредиту  следующих счетов: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

     и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

• косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
• уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
• возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

     • «в связи с оплатой труда работников» (стр.4122) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в т.ч. платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц). [6]

     Данные  платежи отражаются в регистрах  бухгалтерского учета по кредиту  следующих счетов: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

     • «процентов по долговым обязательствам» (стр.4123) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

     • «налог на прибыль» (стр.4124) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

     • стр.4129 «прочие платежи» – указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

• суммы убытка от продажи/покупки валюты;
• суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;
• отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;
• уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

     Суммы прочих платежей отражаются по тем  же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные  с текущей деятельностью организации  по стр.4121.

     стр.4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» – указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.