Формирование учета основных средств в зависимости от их поступления

Основным регистром аналитического учета основных средств ООО «Галактика-Инжиниринг» являются инвентарные карточки. Карточка состоит из семи разделов.

В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных  отчислений,   шифр  затрат (для  отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии ООО «Галактика-Инжиниринг» на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел ООО «Галактика-Инжиниринг».

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия.

Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии ООО «Галактика-Инжиниринг» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО «Галактика-Инжиниринг» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• 01 «Основные средства» (активный);
• 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
• 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих ООО «Галактика-Инжиниринг» на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Основной правовой формой приобретения основных средств на ООО «Галактика-Инжиниринг» является договор купли-продажи, и как его разновидность, - договор поставки. Отношения, возникающие вследствие этих договоров, регулируются в настоящее время главой 30 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст.454 ГК РФ: «По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)».

Одним из видов договора купли-продажи согласно действующему законодательству является договор поставки, по которому: «поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Договор подряда, как договор на выполнение работ, с одной стороны, служит основанием возникновения права собственности у заказчика на результат выполненных работ (например, строительство здания по договору на капитальное строительство), а с другой стороны, посредством договора подряда могут выполняться капитальные вложения на улучшение земель, в многолетние насаждения и в арендованные основные средства, а эти капитальные вложения являются самостоятельными объектами основных средств.

 

2.2.3. Синтетический учёт формирования основных средств

 

При приобретении за плату «первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)».

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Одним из способов поступления основных средств на ООО «Галактика-Инжиниринг» является получение объектов в счет вклада в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации.

Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал ООО «Галактика-Инжиниринг», оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - поступило основное средство в качестве вклада в уставный капитал.

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – основное средство переведено в эксплуатацию.

Пример. ООО «Галактика-Инжиниринг» получило в качестве вклада в уставный капитал станок от ОАО «Интех». Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23000 руб. Заработная плата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом ЕСН и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000руб.

В бухгалтерском учете в ООО «Галактика-Инжиниринг» данная операция отражается следующим образом, таблица 4.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по операции получения в качестве вклада в уставный капитал станок от ОАО «Интех»

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
Поступил станок в счет вклада в уставный капитал от ОАО «Интех»	08	75/1	23000
Начислены заработная плата рабочим и ЕСН	08	70,69	4000
Введен в эксплуатацию станок	01-1	08	27000

 

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самом ООО «Галактика-Инжиниринг», отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основной правовой формой приобретения основных средств на ООО «Галактика-Инжиниринг» является договор купли-продажи, и как его разновидность, - договор поставки. Отношения, возникающие вследствие этих договоров, регулируются в настоящее время главой 30 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам  на ООО «Галактика-Инжиниринг» составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и др. счетов - на первоначальную стоимость;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость;

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.),

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации.

Рассмотрим пример безвозмездного получения основных средств в ООО «Галактика-Инжиниринг». Пример. В августе 2011г. ООО «Галактика-Инжиниринг» получило оборудование. Рыночная стоимость оборудования составила 40000руб. В августе 2011г. В бухгалтерии ООО «Галактика-Инжиниринг» будут сделаны следующие записи (таблица 5):

Таблица 5

Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования	08	98/безвозмездное получение	40000
Введено оборудование в эксплуатацию	01-1	08	40000
Начислена амортизация оборудования	20	02	333руб.33 коп.
Включена во внереализационные д/ды часть стоимости безвозмездно полученного оборудования	98	91	333руб.33 коп.

 

Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 («Капитальные вложения»).

Если в ООО «Галактика-Инжиниринг», приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки в ООО «Галактика-Инжиниринг», отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08-4	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-4
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию	68	19-1

 

Расходы в ООО «Галактика-Инжиниринг» на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60).

После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Бухгалтерские проводки, в ООО «Галактика-Инжиниринг», отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 7.