Характеристика функций бухгалтерского учета. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — закрытие операции дисконта (учета) краткосрочных векселей при получении извещения банка об их оплате векселедателем, ж/о 11 (06);

К-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" — при погашении краткосрочных кредитов за счет страховых возмещений, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" — погашение краткосрочных кредитов банка, использованных дочерними предприятиями, ж/о 9 (03);

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" — на суммы кредитов, направляемых на погашение просроченной задолженности по ранее выданным ссудам, ж/о 4 (02);

К-т сч. 92 "Долгосрочные кредиты банков" — при переоформлении краткосрочной ссуды банка в долгосрочную, ж/о 4 (02).

Учет  долгосрочных кредитов

Долгосрочные кредиты  банков являются одним из источников внедрения новой техники, расширения производства, его реконструкции, приобретения дорогостоящего оборудования, капитального строительства и других целевых  программ при обеспечении окупаемости  проекта и погашении кредита  в срок не более 5—6 лет со дня  выдачи первой суммы кредита, если иное не предусмотрено законодательством. При наличии свободных ресурсов банк может предоставлять долгосрочные кредиты на иные цели и сроки, не противоречащие законодательству РБ. Они выдаются на срок более одного года. Такие ссуды окупаются за счет дополнительной экономии или прибыли, полученной от введения новых предприятий, цехов, производств, а также модернизации оборудования и улучшения технологии. При получении кредитов на эти  цели тщательно проверяется их обоснованность, возможность уплаты процентов и  своевременности возврата.

Для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитов в отечественной и иностранной  валютах, полученных предприятием в  банках на территории страны и за рубежом, предназначен пассивный счет 92 "Долгосрочные кредиты банков". Суммы полученных кредитов банков отражаются по кредиту  счета 92 в корреспонденции с дебетом  разных счетов в зависимости от направления  используемых ссуд (50, 51, 52, 55, 60 и др.), а погашенных — по его дебету в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51, 52, 55 и др.).

При полной журнально-ордерной форме учет по счету 92 ведется в  журнале-ордере № 4, а при сокращенной  форме учета — в журнале-ордере № 02.

Расчеты по указанному счету  при упрощенной форме учитываются  в ведомости № В-5.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным  кредитам, не погашенным в срок.

На отдельном субсчете к счету 92 "Долгосрочные кредиты  банков" учитываются расчеты с  банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года.

При получении долгосрочных кредитов банка в учете делаются следующие записи:

К-т сч. 92 "Долгосрочные кредиты банков", ж/о 4 (02)

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке" — при оплате услуг посреднических организаций по приобретению отечественного и импортного оборудования к установке, В-2;

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" — на суммы кредита под капитальные вложения, осуществляемые на началах долевого участия, а также на переданную непогашенную часть долгосрочной ссуды одним застройщиком другому для продолжения строительства, В-3;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52) — на суммы кредитов, зачисленных на расчетный (валютный) счет либо полученных наличными в кассу предприятия, В-4;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" — на сумму кредита, зачисленного на специальный счет по капитальным вложениям, а также направленного на выставление аккредитивов и получение лимитированных чековых книжек, В-5;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — при оплате счетов поставщиков, подрядчиков и других организаций за счет кредита, В-7 (В-5);

Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным" — на перечисленные суммы авансов поставщикам и подрядчикам за счет кредита, В-5;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — при перечислении органам социального страхования и обеспечения страховых взносов строительных рабочих, В-5;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — при уплате учетного процента под дис-1 конт векселей, В-4;

Д-т сч. 81 "Использование прибыли" — при безвозмездном принятии на баланс задолженности по долгосрочным кредитам от дочерних (других) предприятий, при принятии от дочерних (других) предприятий задолженности по кредитам, за счет которых построены ими объекты основных средств, делаются следующие записи:

Д-т сч. 81 и К-т сч. 92, одновременно Д-т сч. 01 и К-т сч. 88, В-4; Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" — при переоформлении краткосрочной ссуды банка в долгосрочную, В-5.

Погашение полученных долгосрочных кредитов в учете отражается следующими записями:

Д-т сч. 92 "Долгосрочные кредиты банков", В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — при погашении всех видов долгосрочных кредитов и процентов по ним, ж/о 2 (2/1, 3), (01);

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" — при погашении кредитов за счет неиспользованных средств по аккредитивам и лимитированным чековым книжкам, ж/о 3 (01);

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на закрытие операции дисконта векселей при извещении банка об оплате их векселедателем, ж/о 11 (06);

К-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" — при погашении кредита за счет страховых возмещений, ж/о 10/1 (05).

Учет  краткосрочных и долгосрочных займов

Промышленные предприятия  могут получать внутри страны и за рубежом (кроме банков) кредиты и  другие привлеченные средства в своей  и иностранной валютах, краткосрочные  и долгосрочные займы путем выпуска  и реализации облигаций, а также  под векселя и другие долговые обязательства.

Для обобщения информации о состоянии и движении краткосрочных  и долгосрочных займов предназначены  два синтетических пассивных  счета: 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы".

На счете 94 отражаются краткосрочные  займы, полученные на срок не более  одного года, чаще всего коммерческие кредиты под векселя или краткосрочные "партнерские" кредиты под долговые обязательства.

В процессе реализации краткосрочных  ценных бумаг в их номинальную  стоимость могут включаться суммы  по процентам за займы или в  сумму задолженности по векселю, а также продажа ценных бумаг  может производиться по ценам, превышающим  их номинальную стоимость.

При этом разница между  продажной ценой с учетом сумм по процентам ценных бумаг и их номинальной стоимостью учитывается  на счете 83 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается  с этого счета на счет 80 "Прибыли  и убытки".

При полной журнально-ордерной форме учета информация о краткосрочных  и долгосрочных займах отражается в  журнале-ордере № 4, а при сокращенной  форме учета — в журнале-ордере № 02.

Учет по счетам 94 и 95 при  упрощенной форме ведется в ведомости  № В-5.

При поступлении средств  от заимодавцев (кроме банков) в учете  делаются проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52) — на продажную стоимость ценных бумаг (выданных векселей) с учетом процентов, поступившую на счета денежных средств, В-4

К-т сч. 94 "Краткосрочные займы" — на номинальную стоимость ценных бумаг (выданных векселей), ж/о 4 (02);

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" — на сумму процентов и разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг (выданных векселей), ж/о 15 (07).

Получение средств от физических лиц с удержанием в согласованных  ежемесячных размерах из заработной платы работников в учете отражается записью:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", В-8 К-т сч. 94 "Краткосрочные займы" (83), ж/о 4 (02).

Списание разницы со счета 83 равными долями на протяжении всего  срока займа в учете отражается записями:

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов", В-4 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

Если проценты по полученным займам и другим привлеченным средствам  выплачиваются предприятием-должником  при возврате указанных сумм, то причитающиеся заимодавцу проценты ежемесячно на протяжении всего срока  договора отражаются проводками:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", В-5 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счета 94, а учитывается обособленно  в аналитическом учете.

При возврате (погашении) полученных займов (кредитов) делается следующая  запись:

Д-т сч. 94 "Краткосрочные займы", В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), ж/о 2 (2/1), (01).

На счете 95 "Долгосрочные займы" учитываются долгосрочные займы, полученные на срок более одного года путем реализации облигаций, а  также под долгосрочные векселя  и другие обязательства. Предприятия, выпустившие акции трудового  коллектива и акции предприятия, поступления по которым не зачислялись  в уставный фонд, отражают эти суммы  как задолженность на отдельных  субсчетах счета 95 "Долгосрочные займы".

При поступлении денежных средств от реализации облигаций  в учете делаются проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), В-4

К-т сч. 95 "Долгосрочные займы", ж/о 4 (02).

В таком же порядке отражаются суммы займов, полученные под векселя  и другие долговые обязательства.

Оплата процентов по долгосрочным займам отражается в учете следующей  записью:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", ж/о 8 (03). Другие расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций (приобретение бланков облигаций, комиссионные сборы за распространение и др.), относятся также на счет 80 "Прибыли и убытки".

При возврате (погашении) полученных кредитов делается следующая проводка:

Д-т сч. 95 "Долгосрочные займы", В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), ж/о 2 (2/1), (01).

Аналитический учет по счетам 94 и 95 ведется в разрезе заимодавцев  и сроков погашения кредитов.

На счетах 94 и 95 также отражаются расчеты с бюджетом по полученным суммам налогового кредита. К ним  открывается субсчет "Налоговый  кредит".

На сумму полученного  налогового кредита делаются записи:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", В-5

К-т сч. 94 "Краткосрочные займы" (95), ж/о 4 (02).

На суммы процентов  за пользование налоговым кредитом в зависимости от целей его  предоставления составляются проводки:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" (44, 08, 81, 87, 88), В-3 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 60, 76 и др.), ж/о 2 (01).

Суммы пени, исчисленные  за не погашенный в установленные  сроки налоговый кредит, не уплаченные в установленные сроки суммы  процентов за пользование налоговым  кредитом, а также за нецелевое  использование налогового кредита, отражаются по дебету счетов 81, 87, 88 в  корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов.

 

 

 

Практическая  часть.

Задача 1.

Тема: Предмет  и метод бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета.

Задание: На основе данных для выполнения задания произведите группировку имущества организации по видам.

Состав имущества организации:

1. Материалы

2. Готовая продукция

3. Производственное оборудование

4. Товары

5. Краска

6. Тара

7. Сырье

8. Касса

9. Специальные счета в  банке

10. Основное производство

11. Топливо 

12. Прочие дебиторы

13. Финансовые вложения  до 1 года

14. Покупатели

15. Нематериальные активы

16. Расчетный счет

17. Основные средства общецехового  назначения

18. Халаты

19. Подотчетные суммы

20. Шифер

21. Полуфабрикаты

22. Ценные бумаги до 3 месяцев

23. Здание фирмы

24. Автомобили

25. Валютный счет

26. Компьютеры

 

 

 

Группировку имущества по видам произведина в таблице:

 

№ группы	Вид имущества	Наименование имущества	Номер и название счета
1.	Внеоборотные активы	Производственное оборудование Основное производство   Нематериальные активы   Основные средства общецехового назначения Здание фирмы   Автомобили   Компьютеры	Сч.01 «Основные средства» Сч.20 «Основное производство» Сч.04 «Нематериальные активы» Сч.01 «Основные средства» Сч.01 «Основные средства» Сч.01 «Основные средства» Сч.01 «Основные средства»
2.	Оборотные активы	Материалы Готовая продукция   Товары Краска Тара Сырье Топливо Халаты   Шифер Полуфабрикаты	Сч.10 «Материалы» Сч.43 «Готовая продукция» Сч.41 «Товары» Сч.10 «Материалы» Сч.10 «Материалы» Сч.10 «Материалы» Сч.10 «Материалы» Сч.43 «Готовая продукция» Сч.10 «Материалы» Сч.10 «Материалы»
3.	Денежные средства	Касса Специальные счета в банках Финансовые вложения до 1 года Расчетный счет   Ценные бумаги до 3 месяцев Валютный счет	Сч.50 «Касса» Сч.55 «Специальные счета  в банках» Сч.58 «Финансовые вложения» Сч.51 «Расчетные счета» Сч.58 «Финансовые вложения» Сч.52 «Валютные счета»
4.	Дебиторская задолженность	Прочие дебиторы     Покупатели     Подотчетные суммы	Сч.76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» Сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»