Эволюция системы бухгалтерских счетов в России

Совет народных комиссаров (СНК) РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, используя опыт европейских стран.

Положение в стране резко  изменилось с середины 1918 г., когда  правительство решило перейти к  коммунистическому обществу. Наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета.

Стремительный рост цен, падение покупательной силы рубля заставили большинство бухгалтеров склоняться к идее переоценки статей баланса на основании индексов цен.

Выпуск с конца 1922 г. банковских билетов позволил впоследствии вернуться к твердому денежному измерителю.

Новая экономическая  политика возродила хозяйство в  его наиболее эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали эту  эффективность и действенность  классических традиционных учетных принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой.

Николай Александрович  Блатов (1875—1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансов:

1. По источникам составления: (инвентарный, книжный, генеральный).

2. По сроку составления: (вступительный, операционный, ликвидационный).

3. По объему: (простой, сводный, сложный или сложенный).

4. По полноте оценки: (брутто, нетто).

5. По содержанию: (оборотный, сальдовый).

6. По форме: (двусторонний, односторонний, шахматный).

В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:

7. По временной ориентации: (провизорный, перспективный, директивный).

Идеи Блатова прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета.

 

3.2. Деформация принципов бухгалтерского учета

 

В 1930г. теория и практика учета начинают стремительно деградировать. Все лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. К 30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом. Важнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский учет отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучается в условиях общественной социалистической собственности.

Можно отметить три основных следствия:

1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народное хозяйство;

2) параллельное существование  двух дисциплин счетоведения и признано нецелесообразным. Было решено создать единую научно-практическую дисциплину - бухгалтерский учет;

3) двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не как объективно действующий закон.

Единый социалистический учет. Построение единого учета и возможность использования бухгалтерского баланса для отражения структуры всего народного хозяйства выдвинули проблему о соотношении различных видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид учета - оперативный.

Организация бухгалтерского учета. С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр.

Оригинальным способом был переход к ежедневному  балансу. Такое решение открывало  возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.

Механизация учета и  распространение счетоводства на свободных  листах несколько уменьшили роль карточки, но не упразднили ее полностью. С начала 30-х годов в стране создается счетное машиностроение, что позволило начать в достаточно широких масштабах применение счетно-вычислительной техники в учете.

В учете 30-х годов можно  выделить три последовательно сменявших  друг друга подхода. Вначале калькуляция  выполнялась статистически вне  непосредственной связи с данными бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтерских регистров, при этом статистические представления разрешали списывать готовую продукцию по себестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938 - 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция.

 

3.3. Совершенствование производственного учета

 

В период с конца 1938-го по 1955г. завершается создание единой системы бухгалтерского учета исполнения бюджета в финансовых органах - в ноябре 1938 г. Наркомфин СССР издал новую единую инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения Государственного бюджета СССР в финансовых органах.

В годы Великой Отечественной  войны много усилий затрачивается  на восстановление и обновление бухгалтерского аппарата финансовых органов и бюджетных учреждений. Очевидно, что качественное изменение системы бюджетного учета в данный период не входит в перечень первоочередных государственных задач.

В пятидесятые годы ХХ века совершенствуется сложившаяся  ранее система учета. Бюджетные  учреждения стали составлять один баланс и освободились от сложной работы по ведению расчетов между балансами одного и того же учреждения по исполнению сметы расходов по бюджету и внебюджетным средствам.

В 1956 - 1990гг. меняются правила учета финансирования по республиканским бюджетам автономных республик и местным бюджетам, учета взаимных расчетов между бюджетами, учета целевого бюджетного резерва, совершенствуются учетные регистры и первичные учетные документы, техника ведения учета. В бюджетных учреждениях создаются централизованные бухгалтерии и внедряются средства механизации. Разработка методологии централизации бюджетного учета расценивается как самое крупное достижение в развитии и практике бюджетного учета. Организация централизованных бухгалтерий позволила оптимизировать бюджетные расходы на содержание штата бухгалтеров в малых по численности учреждениях (детских садах, сельских школах и т.п.) и значительно повысить качество учета (бухгалтерские работники в таких учреждениях имели, как правило, низкую квалификацию).

От 1 ноября 1991г. вышел приказ об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению. В нем были изложены следующие пункты:

1. Утвердить разработанные  при участии Группы экспертов, образованной Министерством финансов СССР и Центром ООН по транснациональным корпорациям: План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по применению Плана счетов.

2. Ввести в действие План счетов и Инструкцию по его применению. Осуществить переход к применению Плана счетов, в течение 1992 г. по мере готовности предприятий.

3. Предложить издательству "Финансы и статистика" оперативно  осуществить выпуск массовым  тиражом и распространение Плана счетов и Инструкции по его применению.

4. Управлению методологии  бухгалтерского учета провести  в четвертом квартале 1991 г. мероприятия по разъяснению необходимости и порядка перехода к применению Плана счетов.

5. Предложить редакции  журнала "Бухгалтерский учет", редакции журнала "Финансы  СССР", издательству "Финансы и статистика" принять участие в проведении мероприятий.

После этого приказа  план счетов выглядел следующим  образом (см. приложение 1).

 

 

4. Бухгалтерский учет в современной России

С распадом СССР и выделением России как нового государства в  ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к системе Международных стандартов.

Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

Изменения в экономической  системе Российской Федерации привели  к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета. Сравнивая общий план счетов СССР и настоящего времени, можно увидеть, что он претерпел некоторые изменения (см. приложение 2).

Тем не менее, сегодняшняя  система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики.

Роль и концепции  бухгалтерского учета потерпели  кардинальные преобразования с переходом  российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму.

С определением нормативной  базы бухгалтерского учета в Российской Федерации нет никаких проблем. Основой системы учета являются законодательные акты, такие как “Положение о бухгалтерском учете и отчетности” и другие.

 

4.1. Программа реформирования бухгалтерского учета

 

Основа бухгалтерского учета - план счетов, который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности.

В настоящее время  еще действует план счетов, изданный в 1992 году. Но он не отвечает новым требованиям  и условиям формирования рынка, а  также подходам и нормам, принятым в развитых странах. Поэтому, начиная с 1998г., одной из основных задач развития Российской бухгалтерской системы стали ее интеграция в международную систему и реформирование с целью максимального приближения бухучета в России и, соответственно, его Плана счетов к международным стандартам финансовой отчетности.

Переход с 1 января 2002 года всех российских предприятий на новый  План счетов - это одновременно и  финиш, и старт в организации  бухгалтерской деятельности. Финиш - поскольку завершается процесс реформирования методологии путем разработки российских стандартов бухгалтерского учета, старт - поскольку впереди работа в новых, боле удовлетворяющих международным требованиям условиях.

Новый план счетов, безусловно, радикален: в нем меняется как идеологический подход так и форма группировки данных.

Главной идеологической новацией является заложенная в документе  гибкость. В Инструкции по применению нового плана счетов дана лишь краткая  характеристика синтетических счетов:

1) структура и назначение счета;

2) экономическое содержание;

3) отражаемые факты  хозяйственной деятельности;

4) порядок записей  для наиболее распространенных  хозяйственных операций;

5) корреспонденция счета  с другими счетами.

Ни сам План счетов, ни инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения и учетных процедур. Такие правила содержатся в иных нормативных документах, таких как стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ), методические указания и другие. В таких условиях каждому бухгалтеру предстоит переоценить существующие подходы к организации бухгалтерского учета с точки зрения правильности классификации и идентификации объектов учета, соблюдения принципов их отражения на счетах.

В результате даже чисто  формально меняются существовавшие десятилетиями, привычные представления об отражении объектов учета. Это касается практически всех активов, как внеоборотных, так и оборотных, а также всех процессов снабжения, производства и реализации.

Хотя вопрос о структуре нового Плана счетов при его подготовке был одним из наиболее дискуссионных, общепринятым стало решение сохранить в целом прежнюю структуру. Таким образом, основным признаком, положенным в основу группировки счетов и последовательности их расположения в новом Плане осталось экономическое содержание фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых на синтетических счетах.

Новый план, как и план 1992г., содержит 9 разделов. Сначала приводятся счета по отражению активов и хозяйственных процессов, а затем счета по обязательствам и капиталу. Внутри разделов соблюдается привычная последовательность. Так, например, в разделе "Внеоборотные активы" регулирующие счета следуют за основными (счета 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств").

Наиболее значительные изменения коснулись раздела по учету финансовых результатов. Этими изменениями завершилось формирование новой методики учета доходов и расходов, которая предложена в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В раздел финансовых результатов теперь помещены счета учета реализации (продажи) продукции, товаров, работ, услуг. Это сделано потому, что счета реализации больше соответствуют сути финансового результата, поскольку формируют информацию о доходах и расходах организации, которые являются элементами счета прибылей и убытков.