Экономическая сущность основных средств

 А если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется в приказе об учётной политике организации.

 В приказе нужно  отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка ( восстановительная стоимость меньше остаточной) или до оценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. 

После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

 Принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

При выбытии  основных средств сумма его до оценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Это приводит к возникновению разницы между суммой амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете.

Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02).

Предприятиям предоставлено право осуществлять индексацию основных средств путем прямого пересчета их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки на соответствующие виды основных средств и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату на данном предприятии проводится переоценка объектов.

 В результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Согласно действующим нормативным актам, предприятие самостоятельно принимает решение о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогичная инвентаризационной.

А так же приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки.

Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

 

 

При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 20 «Основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 54 «Резервы на переоценку».

Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы до оценки основных средств списана на нераспределенный доход уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете  «Резервы на переоценку» производится в пределах фактического остатка сумм до оценки по каждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Отражение в учёте результатов инвентаризации и переоценки основных средств.

Выявленные при инвентаризации расхождения на предприятии в общем случае подлежат отражению в учете в месяце завершения инвентаризации (по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете).

В финансовой отчетности предприятия раскрываться следующая информация об имеющихся долгосрочных активах:

1) первоначальная  стоимость на начало и конец  следующего периода по каждому  виду долгосрочных активов с  учетом их движения:

• ввод;
• выбытие;
• изменение первоначальной стоимости, причины изменений,

2) при начислении амортизации по каждому виду долгосрочных активов:

• используемый метод начисления амортизации;
• первоначальная или текущая стоимость амортизируемых активов на начало и конец отчетного периода;
• сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода;

3) при проведении  переоценки:

• текущая стоимость каждого вида долгосрочных активов на начало и конец отчетного периода;
• основание и периодичность проведения переоценки;
• дата проведения переоценки;
• метод проведения переоценки;
• кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также раскрывается информация об основных средствах на конец отчетного периода :

1) первоначальной  или текущей стоимости временно  неиспользуемых основных средств;

2) первоначальной или  текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена амортизация;

3) наличии и ограничении  по праву собственности на  основные средства, отданные в  залог в качестве гарантии  за обязательства;

4) непогашенных  обязательствах по приобретению основных средств;

5) стоимости незавершенного  строительства на конец отчетного  периода;

6) стоимости отдельных  видов основных средств на  конец отчетного периода, выбывших  из эксплуатации, но числящихся  в составе основных средств  с целью дальнейшей их реализацией;

7) учетной политике, связанной  с затратами на постановление  основных средств.

От правильной оценки долгосрочных активов в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации.

В соответствии с трансформацией финансовой отчетности при переходе к международным стандартом финансовой отчётности (МСФО) долгосрочные активы должны учитываться по переоцененной стоимости.

При этом предприятие понесет дополнительные затраты на обязательную переоценку долгосрочных активов, а также в любом случае обязана будет исчислить стоимость ОС и по первому подходу (историческая стоимость минус накопленная амортизация и накопленные убытки от обесценения).

Для первого применения международных стандартов финансовой предлагается воспользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 «Первое применение МСФО».

Согласно данному исключению, которое, кстати, можно применять и для некоторых видов нематериальных активов, при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость основных средств, близкую к его балансовой стоимости по «историческому» подходу, а также к справедливой стоимости этих основных средств, такую стоимость можно принять в качестве предполагаемой стоимости на дату переоценки.

Согласно МСФО  объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Если есть подозрения на обесценение основных средств, то в целях соблюдения принципа консерватизма международные стандарты финансовой отчётности «Обесценение активов» требует проведения специальной процедуры - теста на обесценение.

Согласно МСФО  убыток обесценения должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

Возмещаемая сумма - наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования.

Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие.

Ценность использования - это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы.

 Обычно эта  величина оценивается в два  этапа: сначала оцениваются будущие  притоки и оттоки денежных  средств от использования актива  и его ликвидации, затем применяется  соответствующая ставка дисконта  к этим будущим потокам денежных средств.

 Ставка дисконта  до вычета налога должна отражать  текущие рыночные оценки временной  стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств были скорректированы.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках - для активов, учитываемых по себестоимости, или рассматривается как уменьшение от переоценки - для активов, учитываемых по переоцененной величине (второй вариант - для альтернативного подхода учета).

Основных средств согласно международным стандартам финансовой отчётности 16 «Недвижимость, здание и оборудование».

При учете основных средств по переоцененной стоимости если затраты на выбытие несущественны, обесценение активов по МСФО можно не применять; если затраты на выбытие существенны, то необходимо применять МСФО.

Таким образом, действует принцип осмотрительности, согласно которому организация не может завышать реальную стоимость активов.

На каждую дату составления баланса предприятие должно оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов.

В случае выявления любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую сумму актива.

Признаки, указывающие на возможное обесценение:

1. в течение времени рыночная стоимость актива уменьшалась существенно больше, чем ожидалось бы в результате течения времени или нормального использования;
2. существенные изменения, обязательно сказывающиеся на положении компании, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических и юридических условиях, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;

3.     рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели на прибыльность инвестиций увеличились в течение периода, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется для актива и существенно уменьшает его возмещаемую величину;

4. балансовая стоимость чистых активов выше, чем рыночная капитализация;

5.   имеются доказательства устаревания или физического повреждения активов;

6. существенные изменения, отрицательно сказывающиеся на положении организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем, в степени или в способе использования актива в настоящем и будущем. Эти изменения включают планы прекращения или реструктуризации деятельности, которой принадлежит актив, или ликвидации актива до ранее определенной даты;

7. внутренняя отчетность представляет свидетельство, которое указывает на то, что текущие и будущие результаты использования актива хуже, чем предполагалось;

8. снижение потоков денежных средств от использования актива по сравнению с запланированными в бюджете;

9. операционные убытки или чистый отток денежных средств при объединении показателей текущего периода с бюджетными показателями для будущего.

Когда актив «отслужит свой век» в организации, металлолом или сам актив обычно можно реализовать. В казахстанской практике стоимость, которая будет получена от реализации актива при его выбытии, не учитывается при амортизации этого актива.