Ревизия собственного капитатала

     В результате ревизии формирования уставного капитала ООО «Лада-Люкс» было выявлено следующее:

• размер уставного капитала больше минимального размера, определяемого законодательством для обществ с ограниченной ответственностью, и тождественен в уставе;
• фактические взносы участника соответствуют условиям устава;
• соблюдены сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством, участник своевременно и полностью внес свой вклад в уставный капитал, уставный капитал оплачен полностью;
• учетные записи по формированию уставного капитала сделаны правильно и полно, соблюдено тождество величины уставного капитала в уставе, в учетных и отчетных данных, тождество синтетического и аналитического учета.

     Вклады  в уставный капитал ООО «Лада-Люкс»  могут вноситься денежными средствами и другими видами имущества. Внесение вкладов фиксируется проводкой:

     Дебет счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые  вложения»)

     Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями» - внесены вклады учредителей в уставный капитал, а также средства, поступившие от учредителей в счет погашения задолженности в виде денежных средств, основных средств, незавершенного строительства, материалов, товаров, финансовых вложений и другие.

     Ревизору  важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников ООО «Лада-Люкс». Денежная оценка вклада участника общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (пункт 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (в редакции приказа Минфина России от 26.03.2007 г. № 26н)).

     Чистая  прибыль может быть направлена на увеличение уставного капитала только после ее распределения между участниками, обложения налогом на прибыль организации.

     Предметом проверки добавочного капитала и  резервов является правильность отражения  данных элементов собственного капитала.

     Проверяя  образование и использование резервного фонда, устанавливают, имеется ли решение учредителей о направлении в него прибыли, и его величину, а также обоснованность списания убытков за счет резерва. На проведение такой операции (по списанию убытков) должно быть постановление собрания собственников.

     Проверяется также обоснованность создания каждого  вида резерва и правильность их использования, так как в создании и использовании  резервного фонда есть некоторые  нюансы.

     Ревизор должен проверить:

• правомерность и правильность создания резервного капитала организаций различных форм собственности;
• правильность использования резервного капитала. Целевое использование средств резервного фонда обществами с ограниченной ответственностью Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (в редакции Федерального закона от 27.10.2008 г. № 175-ФЗ) не определено. Уставом общества может быть предусмотрено направление данных средств на покрытые непокрытого убытка или на погашение размещенных облигаций.

     При планировании ревизии фондов и резервов ревизор должен предусмотреть проверку синтетического счета  83 «Добавочный  капитал». В ходе ревизии добавочного  капитала предприятия проверяются  источники его формирования.   Для оценки достоверности данных по счету 83 «Добавочный капитал» производится сверка фактических данных сальдо-оборотной ведомости по счету 83 «Добавочный капитал», Главной книги, бухгалтерского баланса (форма № 1).

     Порядок ревизии добавочного капитала следующий:

• на основе данных проверки по разделу «Основные средства» и другим разделам  проводится проверка операций по счету 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
• проверка отражения в учете оприходования имущества и денежных средств в счет вкладов в уставный капитал, стоимость которого в учредительных документах оценена в иностранной валюте; курсовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» должны быть отнесены на счет 83 «Добавочный капитал»;
• оценка правильности дебетовых записей по счету 83 «Добавочный капитал». 

     Рассмотрим  ошибки, выявленные ревизором при  проведении ревизии собственного капитала в ООО «Лада-Люкс».

     ООО «Лада-Люкс» произвело собственными силами ликвидацию физически изношенного  и не эксплуатируемого грузового  автомобиля, числящегося в составе основных средств. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 2355 руб. и металлолом на сумму 680 руб. Восстановительная стоимость автомобиля составляет 142000 руб., сумма начисленной амортизации на момент списания – 118600 руб. Сумма добавочного капитала, образованная в результате дооценки данного автомобиля, – 12800 руб. Расходы организации на разборку автомобиля и вывоз металлолома составили 1916 руб.

     Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой  организацией ООО «Лада-Люкс», представлены в Приложении К.

     Ревизором была проверена правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оценено соблюдение предприятием учетной политики.

     Бухгалтерские записи по списанию первоначальной стоимости, амортизации выбывшего грузового автомобиля, а также учет расходов по разборке автомобиля и вывозу металлолома составлены правильно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 г. № 115н).

     Не  оприходован металлолом на сумму 680 руб.:

     Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие  материалы»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 680 руб.

     В нарушение пункта 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 года № 26н (в  редакции приказа Минфина России от 27.11.2006 года № 156н), не составлена бухгалтерская проводка на списание дооценки данного автомобиля со счета 83 «Добавочный капитал» на увеличение нераспределенной прибыли:

     Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

     Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 12800 руб.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, если расходы по товарам (работам, услугам) не принимаются в целях налогообложения прибыли, следует восстановить налог на добавленную стоимость, который ранее был принят к возмещению, то есть начислить налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости ликвидируемого автомобиля (23400*20%, так как автомобиль был приобретен в тот период, когда ставка налога на добавленную стоимость была 20%):

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  – 4680 руб.

     В результате изменится сальдо прочих доходов и расходов (необходимо досписать  расходы):

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 4000 руб. (4680 – 680).

     Несоответствие  устранено, ошибки признаны несущественными.

     Учет  затрат на производство продукции на данном предприятии ведется в  соответствии с принятой учетной  политикой и нормативными документами.

     При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции установлено, что все операции по реализации документально  оформлены договорами на поставку продукции.

     Для отражения использования прибыли  по направлениям затрат счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Операции  по выплате и начислению дивидендов могут быть подвержены искажениям по различным причинам:

     •   стремление избежать выплат всем акционерам, в том числе государству, приводит к занижению общей суммы дивидендов;

     •    в некоторых случаях, наоборот, на оплату дивидендов направляется вся сумма нераспределенной прибыли организации, включая нераспределенную прибыль прошлых лет — например, когда владелец значительного пакета акций приобрел их по сложной, на грани нарушения законодательства, схеме; он не уверен, сколь долго он может владеть данными акциями, поэтому старается в короткий период «выкачать» из организации-эмитента денежные средства.

     Ревизорами  выявлено что, ООО «Лада-Люкс» в полной мере соблюдают законодательные ограничения, исполняют принятые решения по выплате дивидендов по акциям.

     Начисление  дивидендов (доходов), производится за счет прибыли и отражается в бухгалтерии  проводкой:

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

     Кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд».

     При выплате дивидендов (доходов) учредителям  в бухгалтерии отражается запись:

     Дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд»

     Кредит счета 51 «Расчетный счет.

     Таким образом, показатели бухгалтерской  отчетности ООО «Лада-Люкс», отражающие состояние собственного капитала, являются достоверными, методология учета  данных объектов соответствует нормативным  актам РФ. 
 

     Заключение

 

     Контроль  и анализ собственного капитала организации позволяет своевременное и достоверное отразить в бухгалтерском учете и отчетности собственные источники средств предприятия, подтвердить достоверность учета и отчетности, дать оценку эффективности формирования и использования собственного капитала и принять необходимые меры для повышения эффективности его использования.

     В ходе проведенного исследования учета  составляющих собственного капитала ООО  «Лада-Люкс» выявлено, что данный раздел бухгалтерского учета ведется  в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим вопросы учета собственного капитала на предприятиях.

     Стоимость чистых активов ООО «Лада-Люкс»  превышает   величину уставного  капитала, что свидетельствует о  ее соответствии требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации. В свою очередь, уставный капитал предприятия превышает сумму, равную 100-кратному размеру минимальной оплаты труда, то есть его уровень не ниже предусмотренной законом величины уставного капитала.

     Уставный  капитал предприятия создан за счет денежных взносов учредителей, и его формирование  отражено в бухгалтерском учете. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует  размеру уставного капитала, зафиксированного в уставе.

     Образование резервного капитала уставом ООО  «Лада-Люкс» не предусмотрено. Добавочный капитал на предприятии ООО «Лада-Люкс» образуется за счет дооценки основных средств и других внеоборотных активов.

     Операции  с нераспределенной прибылью в бухгалтерском  учете ООО «Лада-Люкс» связаны  с присоединением нераспределенной прибыли отчетного года (направлением на покрытие убытков) к нераспределенной прибыли прошлых лет; покрытием убытков отчетного года.

     Целью ревизии собственного капитала является формирование данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.