Бюджет предприятия

Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями  в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 грн. на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60,600 грн. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15,000 грн.

Величина затрат на реализацию и управление также планируется  в виде двух частей – переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1.80 грн. на единицу проданного товара. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены ниже:

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4
Реклама	40,000	40,000	40,000	40,000
Зарплата управляющих	35,000	35,000	35,000	35,000
Страховка		1,900	37,750
Налог на недвижимость				18,150

Предприятие планирует закупку  оборудования на сумму 30,000 грн. в первом квартале и 20,000 грн. – во втором квартале.

Планируемая к выплате  сумма дивидендов составляет 40,000 в год, равномерно распределенные по кварталам. Предприятие имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых. Причем выплата процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на погашаемую часть ссуды.

Дополнительно примем, что  ставка налога на прибыль составляет 30%.

Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового  периода представлено в виде баланса (см. табл. 4).

Табл. 4. Начальный баланс предприятия

Активы:
Оборотные активы:
Денежные средства	42,500
Счета дебиторов	90,000
Запасы сырья	4,200	7,000	кг
Запасы готовой продукции	26,000	2000	штук
Всего оборотные активы	162,700
Основные средства
Земля	80,000
Сооружения и оборудование	700,000
Накопленная амортизация	(292,000)
Сооружения и оборудования нетто	408,000
Итого активы	650,700
Обязательства:
Текущие обязательства
Счета к оплате	25,800
Акционерный капитал:
Обыкновенные акции, без номинала	175,000
Нераспределенная прибыль	449,900
Всего акционерный капитал	624,900
Итого обязательства и капитал	650,700
Проверка баланса	OK

На основании приведенных  данных необходимо построить систему  бюджетов предприятия. Рассчитываемая система бюджетов включает:

1. Бюджет продаж.

2. План производства продукции  (компания производит единственный  продукт).

3. Бюджет затрат на основные  материалы. 

4. Бюджет затрат на оплату  труда основного персонала. 

5. Бюджет накладных затрат.

6. Бюджет себестоимости 

7. Бюджет административных  и маркетинговых затрат.

8. Плановый отчет о прибыли. 

9. Бюджет денежных средств. 

10. Плановый баланс.

 Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в табл. 5.

Табл. 5. Бюджет продаж предприятия и график поступления денег (грн.)

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Ожидаемый объем (шт.)	10,000	30,000	40,000	20,000	100,000
Ожидаемая цена единицы продукции	20.00	20.00	20.00	20.00
Выручка за реализованную  продукцию	200,000	600,000	800,000	400,000	2,000,000
График  поступления денежных средств
Счета дебиторов  на начало года	90,000				90,000
Приток денег  от продаж 1 кв.	140,000	60,000			200,000
Приток денег  от продаж 2 кв.		420,000	180,000		600,000
Приток денег  от продаж 3 кв.			560,000	240,000	800,000
Приток денег  от продаж 4 кв.				280,000	280,000
Итого поступление  денег	230,000	480,000	740,000	520,000	1,970,000

Первые две строки табл. 5 просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.

В первом периоде предприятие  планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90,000 грн. Это значение берется из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие получает деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200,000 грн., что составляет 140,000 грн. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230,000 грн. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480,000 грн. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120,000 грн. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.

 План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства помещен в табл. 6. Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 10,000 единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода (см. исходные данные), что составляет 6,000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16,000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2,000 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16,000 – 2,000 = 14,000 изделий.

Табл.6. План производства продукции

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Ожидаемый объем  продаж (шт.)	10,000	30,000	40,000	20,000	100,000
Запасы на конец  квартала (шт.)	6,000	8,000	4,000	3,000	3,000
Требуемый объем  продукции (шт.)	16,000	38,000	44,000	23,000	103,000
Минус запасы на начало периода (шт.)	2,000	6,000	8,000	4,000	2,000
Объем производства продукции (шт.)	14,000	32,000	36,000	19,000	101,000

Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного  плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода (они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.

 Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в табл. 7.

Табл. 7. Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Объем производства продукции (шт.)	14,000	32,000	36,000	19,000	101,000
Требуемый объем  сырья на ед. прод. (кг)	5	5	5	5	5
Требуемый объем  сырья за период (кг)	70,000	160,000	180,000	95,000	505,000
Запасы сырья  на конец периода (кг)	16,000	18,000	9,500	7,500	7,500
Общая потребность  в материалах (кг)	86,000	178,000	189,500	102,500	512,500
Запасы сырья  на начало периода (кг)	7,000	16,000	18,000	9,500	7,000
Закупки материалов (кг)	79,000	162,000	171,500	93,000	505,500
Стоимость закупок  материалов (грн.)	47,400	97,200	102,900	55,800	303,300
График  денежных выплат
Счета кредиторов на начало года (грн.)	25,800				25,800
Оплата за материалы 1 квартала (грн.)	23,700	23,700			47,400
Оплата за материалы 2 квартала (грн.)		48,600	48,600		97,200
Оплата за материалы 3 квартала (грн.)			51,450	51,450	102,900
Оплата за материалы 4 квартала (грн.)				27,900	27,900
Платежи всего (грн.)	49,500	72,300	100,050	79,350	301,200

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (5 кг.), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160,000х10%=16,000. Зная потребный объем сырья для выполнения плана первого квартала 70,000 кг., оцениваем общий потребный объем сырья: 70,000 + 16,000 = 86,000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7,000 кг. сырья. Следовательно, закупить следует 86,000 – 7,000 = 79,000 кг. сырья. Поскольку 1 кг. сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47,400 грн. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – это 7,500 кг., приведенные в составе блока исходных данных.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения  денег. В первом квартале предприятие  планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года (см. начальный баланс), которая составляет 25,800 грн. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. блок исходных данных) предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23,700 грн. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49,500 грн. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27,900 грн. и помещается в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.

 Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0.8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 7.5 грн. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 8

В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном  базисе, например, каждый месяц, суммы  денег, которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые  будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.

Табл. 8. Бюджет затрат прямого труда

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Объем производства продукции (шт.)	14,000	32,000	36,000	19,000	101,000
Затраты труда  основного персонала (час)	0.8	0.8	0.8	0.8	0.8
Итого затраты  труда персонала (час)	11,200	25,600	28,800	15,200	80,800
Стоимость одного часа (грн./час)	7.50	7.50	7.50	7.50	7.50
Оплата основного  персонала (грн.)	84,000	192,000	216,000	114,000	606,000

 Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 2 грн. на 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в табл. 9.

Табл. 9. Бюджет производственных накладных издержек (грн.)

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Затраты труда  основного персонала (час)	11,200	25,600	28,800	15,200	80,800
Норматив переменных накладных затрат	2.00	2.00	2.00	2.00	2.00
Переменные накладные  затраты	22,400	51,200	57,600	30,400	161,600
Постоянные накладные  затраты	60,600	60,600	60,600	60,600	242,400
Итого накладных  затрат	83,000	111,800	118,200	91,000	404,000
Амортизация	15,000	15,000	15,000	15,000	60,000
Оплата накладных  затрат	68,000	96,800	103,200	76,000	344,000