Использование учетных документов по отгрузке и продаже готовой продукции (товаров) при выявлении и доказывании экономических преступлени

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с работниками данного предприятия.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Счет 68 - активно-пассивный и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету -задолженность финансовых органов в пользу хозяйства.

3) Заключительный этап  предусматривает группировку и  систематизацию результатов исследования, обобщение результатов. Обнаруженные  отклонения в бухгалтерском учете  позволяют определить нарушения, виновных лиц и причины нарушений. Письменное заключение по этим  фактам предоставляется экспертом-бухгалтером  в следственный орган, которым  была назначена судебно-бухгалтерская  экспертиза. Эксперт-бухгалтер должен  проследить всю технологию бухгалтерских  записей, определить их последовательность, согласованность и конечный результат. [7, стр. 278]

 

Глава 3. Использование учетных документов по отгрузке и продаже готовой продукции (товаров) при выявлении и доказывании экономических преступлений

В учете реализации можно выделить две особенности, влияющие на способы совершения и методику выявления преступлений. Первая относится к стоимости реализованной продукции, которая представлена в двух несовпадающих оценках: по фактической производственной себестоимости (с включением доли коммерческих расходов) и по продажным (договорным) ценам. Сопоставление разных оценок производится, как уже отмечалось, на активно-пассивном счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В дебете счета 46 в течение месяца фиксируют фактическую себестоимость реализованной продукции, в кредите — сумму полученной выручки или задолженность покупателя, которая всегда равна не фактической, а продажной стоимости той же реализованной продукции. 

Вторая особенность вызвана многообразием допускаемых форм расчетов, что оказывает существенное влияние на способы маскировки противоправных деяний как на уровне первичных документов, так и на уровне записей в счетах бухгалтерского учета.

Легче всего обнаружить признаки преступлений, совершенных в сфере реализации посторонними для данного предприятия организациями и лицами.

Подобные преступления возникают при двух вполне законных формах расчетов: оплата продукции наличными деньгами и предварительная (либо последующая) оплата путем безналичных перечислений.

В первом случае преступление не причиняет ущерба предприятию, продающему продукцию, но может привести к неуплате части налога с прибыли со стороны предприятия-покупателя. Факт реализации предстает как разовая сделка между поставщиком и представителем коммерческой организации, действующим на основании письменной доверенности на право производства подобных операций. Представитель вносит соответствующую сумму денег в кассу предприятия, получает квитанцию от приходного кассового ордера, расписывается в накладной на получение товара, получает товар со склада и доставляет его в свою организацию, где поступившие ценности не приходуются и реализуются без - учетно, что и образует состав преступления. Естественно, что и денежные расходы в бухгалтерском учете организации-покупателя не отражаются, весь неучтенный денежный оборот проводится по так называемой "черной" кассе.

Сложней обнаружить документальные следы хищений учтенной (оприходованной по складу) готовой продукции, совершенных при участии работников предприятия, производящего эту продукцию. Особенность выявления таких преступлений вызвана своеобразной локализацией подложных записей по видам учетной документации. Преступные связи с работниками производства отсутствуют. Подлог в документах о передаче продукции из цеха на склад (во всяком случае в экземплярах документов, приложенных к производственному отчету цеха) при хищениях учтенной продукции на практике не встречается.

Что касается налоговых нарушений и споров, то причины возникновения их можно искать именно в многообразии форм реализации продукции, при которых сумма доходов должна находить обязательное отражение по кредиту счета 46.

Налоговые ошибки со стороны работников бухгалтерского аппарата часто вызваны незнанием того обстоятельства, что любой отпуск продукции, в том числе в порядке расчетов с разными кредиторами, с собственными работниками предприятия и т.д. должен оцениваться в двух измерениях — по фактической себестоимости и продажной стоимости. Использование лишь одной оценки — фактической себестоимости, ограничиваясь одной записью: дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", неизбежно повлечет за собой применение финансовых санкций к данному предприятию.

3.1.Использование учетных документов по отгрузке и продаже готовой продукции (на материалах ОАО «Заринский элеватор»)

Открытое акционерное общество находится в г.Заринске Алтайского края. ОАО «Заринский элеватор» учреждено в соответствии с Указом Президента от 01.07.92 г №721 «Об организационных мерах по преобразованию предприятий в акционерные общества», «Положения об акционерных обществах № 601 от 25.12.01 г».

Основным видом деятельности является производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста.

Дополнительными видами экономической деятельности, которыми занимается данная организация, являются:

• Производство крупы, муки грубого помола, гранул и прочих продуктов из зерновых культур;
• Оптовая торговля зерном;
• Оптовая торговля мукой и макаронными изделиями;
• Оптовая торговля крупами;
• Хранение и складирование зерна;
• Оптовая торговля хлебом и хлебобулочными изделиями;

Уставный капитал общества составляет 9717600 рублей. У Общества есть в собственности имущество (здания, транспорт, оборудование, передаточные устройства).

Общество находится на общей системе налогообложения. Уплачивает такие налоги как: налог на имущество, земельный и транспортный налоги, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц.

Бухгалтерский учет осуществляется автоматизированным способом с использованием лицензированного программного продукта «1С: Предприятие 7.7». Организация ОАО «Заринский элеватор» занимается оптовой торговлей зерна, а также хранением и складирование зерна, бухгалтером используется программный продукт «1С: Предприятие: Зерно».

Проводилось исследование учетных документов по отгрузке и продаже готовой продукции в ОАО «Заринский элеватор» за период 2013 год.

В ходе проведения экспертизы были исследованы относящиеся к предмету экспертизы, исходные данные следующих документов, за 2013 год:

1. Приказ об учетной политики;
2. Прейскуранты цен (прайс - лист);
3. Счет – фактуры;
4. Товарно – транспортные накладные;
5. Доверенность покупателей;
6. Первичные банковские и кассовые документы;
7. Книги продаж;
8. Оборотно – сальдовая ведомость;
9. Главная книга;
10. Бухгалтерский баланс
11. Декларация по налогу на добавленную стоимость
12. Декларация по налогу на прибыль

Достаточность регистров бухгалтерского учета и первичных документов анализировалось по признаку, относящимся к предмету экспертизы.

При проведении экспертизы учета отгрузки и продажи готовой продукции были исследованы следующие вопросы:

1. Изучение учетной политики в части отгрузки и продажи готовой продукции;
2. Оценка договоров поставки на соответствие их нормам гражданского законодательства;
3. Правильность оформления первичных документов, подтверждающих факт продажи;
4. Исследование полноты и своевременности отражения фактов реализации готовой продукции в бухгалтерском учете;

Исследование учетных документов по отгрузке и продаже готовой продукции, проводится при использовании следующих методов: формальная, арифметическая проверка; аналитические процедуры; инспектирование; нормативная проверка, метод сопоставления документов; контрольное сличение.

На основании проведенных экспертных исследований учетных данных по отгрузке и продаже готовой продукции в ОАО «Заринский элеватор» за период 2013 г. результатов сделаны следующие выводы.

Расчеты с контрагентами, банковскими учреждениями, налоговыми органами, государственными внебюджетными формами производятся при помощи системы Банк – Клиент. ОАО «Заринский элеватор» является клиентом банков: Алтайский РФ ОАО «Россельхозбанк» и Алтайский банк Сбербанка РФ. Имеет два расчетных счета с которых производится оплата.

Налогообложение деятельности ОАО «Заринский элеватор» осуществляется по общему режиму налогообложения.

Все хозяйственные операции оформляются с помощью унифицированных форм первичных учетных документов.

Однако в ходе экспертного исследования были установлены факты несоблюдения норм бухгалтерского и налогового законодательства РФ:

1. Не полное отражение информации в учете по реализации готовой продукции, счет – фактура №8421 от 23.09.2013 г., выписанная ООО «Лидер» на сумму 45 000 руб. и счет – фактура № 10449 от 14.11.2013 г., выписанная ООО «Смак» на сумму 87 000 руб. проведены не были. В результате этого были искажены показатели бухгалтерской и налоговой отчетности за 2013 г.
2. Было выявлено несоответствие п.4 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ, п.5 раздел 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п.3 ст.120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения», п.1 ст.146 «Объект налогообложения», п.2 ст.153 «Налоговая база», п.3 ст.168 «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю», п.2 ст.249 «Доходы от реализации» Налогового Кодекса РФ. При отгрузке готовой продукции к товарно – транспортной накладной № 3711 от 13.03.2013 г., выписанная ООО «Глобус», не была выставлена счет – фактура.
3. В бухгалтерском учете отражена товарно – транспортная накладная и счет – фактура №5135 от 02.06.2013г., выписанная ООО «Автосервис» на сумму 48000 руб. При сверке с данным контрагентом, выяснилось, что в данных документах сделаны исправления, с согласия сторон в количестве готовой продукции. Общая сумма отгрузки исправлена на 60000 руб. Данные изменения не отражены в бухгалтерском учете ОАО «Заринский элеватор». В данном случае выявлено несоответствие п.5 ст.9 Федерального закона № 129 – ФЗ, п.1 ст. 146 «Объект налогообложения», п.2 ст.153 «Налоговая база», п.3 ст.168 «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю», п.2 ст.249 «Доходы от реализации» Налогового Кодекса РФ.
4. При исследовании кассовых документов было установлено, что в приходном кассовом ордере № 7754 от 03.06.2013 г. и № 8391 от 14.07.2013 г. отсутствует подпись главного бухгалтера. А в приходном кассовом ордере № 4927 от 01.04.2013 г., № 6845 от 22.05.2013 отсутствует подпись генерального директора, что является несоответствием п.20 письма ЦБ РФ об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ» № 40.
5. Не полное заполнение всех реквизитов в первичных учетных документах, что не соответствует п.2 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Практическое задание

14 марта 20ХХ г. в ООО  «Клинсервис» проведена камеральная проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость ИФНС№ 10 по г. Москве, по результатам которой выявлено:

1) занижение налоговой  базы по НДС;

2) принятие к вычету  НДС на основании счета-фактуры, предъявленного с нарушением  законодательства;

3) отсутствие подтверждающих  документов о произведенных расходах  ООО «Клинсервис».

ООО «Клинсервис» в лице генерального директора Соколова В.Д. и главного бухгалтера Иванова А.Е. не признало своей вины и отказалось от уплаты штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость. В связи с отказом организации от уплаты штрафов по НДС ИФНС № 10 по г. Москве обратилась в Арбитражный суд г. Москвы. По данному налоговому преступлению ведется расследование. ИФНС № 10 в лице ее руководителя Жукова А.М. заявило ходатайство о проведении судебно - бухгалтерской экспертизы. ООО «Клинсервис» оказывает услуги по уборке офисных помещений. Оплата производится по безналичному расчету. Ввиду предновогодних праздников количество заказов на уборку помещений повысилось более чем в 4 раза по сравнению с предыдущими периодами.

Сумма выручки с учетом НДС за IV квартал 20ХХ г. составила 8 000 000 руб., сумма расходов с учетом НДС – 7 000 000 руб. На основании произведенных расходов вычет по НДС составил 1 067 797 руб. Следовательно, на основании выставленных покупателю счетов - фактур был произведен расчет суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, в размере 1 220 339 руб. В соответствии с Налоговым кодексом РФ ООО «Клинсервис» уменьшило общую сумму НДС при приобретении товаров и услуг, подлежащих налогообложению, и перечислило в бюджет 152 542 руб. ООО «Клинсервис» 28 декабря 20ХХ г. перечислило с расчетного счета 5 000 000 руб. своему постоянному контрагенту ООО «Космик». Счет - фактура, предъявленный покупателем, составлен с нарушением законодательства.

Руководствуясь ст. 169 части второй Налогового кодекса РФ, ИФНС № 10 отказала ООО «Клинсервис» в вычете по НДС и потребовала возместить неуплаченные суммы НДС. Кроме того, ИФНС № 10 потребовала наложить штрафные санкции на ООО «Клинсервис» по ст. 122 п. 1 части первой Налогового кодекса РФ за умышленное занижение налоговой базы по НДС и привлечь к уголовной ответственности по ст. 199 п. 1, 2 Уголовного кодекса РФ генерального директора Соколова В.Д. и главного бухгалтера Иванова А.Е. В результате допроса главного бухгалтера выяснилось, что по указанию генерального директора Соколова В.Д. из-за больших сумм по НДС было принято решение перечислить 5 000 000 руб. за аренду оборудования ООО «Космик». В действительности же ООО «Космик» не предоставляло никакого оборудования. Так как документального подтверждения о произведенных расходах обнаружено не было, ИФНС № 10 не смогла произвести встречную проверку ООО «Космик» в связи с ликвидацией данной организации.