Аудит учета банковских операций

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление  валютной выручки на транзитные  валютные счета;

- неправильное применение  курсов иностранной валюты при  отражении в учете валютных  операций и расчете курсовой  разницы;

- некорректные корреспонденции  бухгалтерских счетов.

Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценку организации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным бухгалтером предприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторском отчете по результатам аудита.

Курсовой разницей ООО «М» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ3/2000).

Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):

- полного или частичного  погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на  дату исполнения обязательств  по оплате отчисляется от его  курса на дату принятия этой  дебиторской или кредиторской  задолженности к бухгалтерскому  учету в отчетном периоде либо  от курса на отчетную дату  составления бухгалтерской отчетности  за отчетный период, в котором  эта дебиторская или кредиторская  задолженность была пересчитана  в последний раз;

- пересчета стоимости  активов и обязательств, выраженной  в иностранной валюте:

1) денежных знаков в кассе организации;

2) средств на счетах в кредитных организациях;

3) денежных и платежных документов;

4) краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

5) средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6) остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям  пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и  обязательств, подлежащих оплате  в иностранной валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям  пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и  обязательств, подлежащих оплате  в рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского  учета, отличные от счета учета  финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной  валюты к рублю, установленный  Центральным Банком Российской  Федерации, на отчетную дату. В  случае если для пересчета  выраженной в иностранной валюте  стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом  или соглашением сторон установлен  иной курс, то в бухгалтерской  отчетности раскрывается такой  курс.

 

2. Анализ аудита учета предприятия

2.1 Анализ банковских операций

Анализ банковских операций осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется оценку банковским операциям определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей (Приложение 3).

На основании полученных оценок банковские операции организации можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.

Так, если расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений – неудовлетворительным; если же они соответствуют им – удовлетворительным.

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы. Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.

Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил - 1,70, а на конец - 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.

Необходимо сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Оформление протокола выявленных  в ходе аудиторской проверки  нарушений и ошибок

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов.

Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (Приложение 4).

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора.

Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

2.3 Отчет аудиторской проверки

1) Общая характеристика  бухгалтерского учёта ООО «М».

Бухгалтерский учёт на ООО «М» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.

Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».

Преемственность баланса обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.

2) Аудит учётной политики.

Учётная политика ООО «М» на 2009 год определена приказом № 1, в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

Изучив учётную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:

- в приказе об учётной  политике не определены способы  группировки затрат на производство  и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- За счёт себестоимости  в организации создаётся два  вида резервов: резерв на выплату  вознаграждений по итогам работы  за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной  политике начисление этих резервов  не утверждено.

- Поскольку учёт реализации  продукции, работ, услуг в целях  налогообложения ведётся в обществе  согласно налоговой учётной политики  по мере отгрузки продукции  и предъявления расчётных документов  покупателю, необходимо предусмотреть  в ней создание резерва по  сомнительным долгам покупателей  в конце отчётного года по  результатам инвентаризации расчётов  с покупателями. Начисление такого  резерва позволит уменьшить налогооблагаемую  прибыль на сумму сомнительной  дебиторской задолженности покупателей.

- В развитии учётной  политики в части контроля  за сохранностью и движением  наличных денежных средств целесообразно  издать приказ об утверждении  сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.2002г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

3) Аудит денежных средств и валютных операций.

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:

- обеспечена сохранность  наличных денежных средств; помещение  кассы оборудовано надлежащим  образом; с кассиром заключен  договор материальной ответственности;

- соблюдается порядок  инвентаризации наличных денежных  средств; инвентаризационная комиссия  назначается приказом руководителя  организации;

- кассовые документы на  выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности, при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут быть также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.

Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одного счета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в учете как переводы в пути.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

1) внести изменения в  учетную политику, дополнить ее  недостающими элементами;

2) исправить ошибки в  первичных документах.

 

 

 

Заключение

В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, её основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Вторая глава курсового проекта содержит разработку методики аудиторской проверки денежных и валютных средств на примере конкретного предприятия. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: изучили учетную политику предприятия, составили программу аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, и в заключении проекта был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.

После рассмотрения главных задач, определенных целью данной курсовой, можно сделать следующие выводы:

· не все современные банковские операции регулируются нормативными актами;

· пока развитие современных банковских операций медленное, т. к. не все предприятия готовы перейти на уровень информационных технологий;

· в связи с кризисом наблюдается замедление появления и развития новых банковских продуктов.

Для создания новых банковских продуктов требуются маркетинговые исследования, которые покажут, насколько предприятия нуждаются в новых банковских услугах, какова роль конкуренции в развитии банковских продуктов. Российским банкам следует равняться на западные банки.