Методы проверки кредитных взаимоотношений

Содержание:

Введение                                                                                                                        2

1. Методы проверки кредитных  взаимоотношений                                          3

1.1 Нормативная и законодательная  база аудита                                              3

1.2 Цель и задачи аудита кредитных  взаимоотношений                                  5

1.3 Перечень документов подлежащих  обязательной аудиторской 

Проверке                                                                                                                        9

1.4 Последовательность проведения  аудиторской проверки                        11

1.5 Типичные ошибки и недостатки  учета                                                            13

Заключение                                                                                                                   15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В рыночных условиях многие организации  в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных  организаций и предприятий. В  ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона - заимодавец передает в собственность другой стороне - заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег - сумму займа или равное количество других полученных им вещей  того же рода и качества. Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме  был взят заем - в форме денег  или вещи. В практике проведения проверок встречаются случаи, когда  по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем  по истечении определенного времени  возвращает заем имуществом или ценными  бумагами без изменения условий  договора, что не допускается.

 

Кредитные операции относятся к  самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое число законодательных и нормативных актов. Предметом данной контрольной работы является аудит кредитных взаимоотношений. Целью работы является изучение методов проверки кредитных взаимоотношений. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи: рассмотрение нормативной и законодательной базы аудита кредитов и займов; изучение основных документов, подлежащих обязательной аудиторской проверки; ознакомление с последовательностью проведения аудиторской проверки; выявление типичных ошибок и недостатков при учете кредитов и займов; разработка теста - опросника аудитора по проверке кредитных отношений.

 

Источниками исследования данной работы являются нормативные и законодательные  акты по учету кредитов и займов, а также учебные пособия и  статьи различных авторов.

 

 

1. Методы проверки кредитных взаимоотношений

1.1 Нормативная и законодательная  база аудита

 

Кредит в широком смысле -- это  система экономических отношений, возникающая при передаче имущества  в денежной или натуральной форме  от одних организаций или лиц  другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как  правило, с уплатой процентов  за временной пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит -- это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется  одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств  за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять  заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме  того, организации, не располагающие  банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством  не оговорены, и решение этого  вопроса зависит от контролирующего  органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и  составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают  объекты кредитования, условия и  порядок предоставления кредита, сроки  его погашения, процентные ставки, порядок  их уплаты, права и ответственность  сторон, формы взаимного обеспечения  обязательств, перечень и периодичность  предоставления соответствующих документов и т.п.

 

Для учета операции по получению  и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и  займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы -- по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

 

Законодательные и нормативные  документы, регулирующие объем проверки:

• Налоговый кодекс Российской Федерации;

 

• Гражданский кодекс Российской Федерации;

 

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

 

• Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (Приказ Банка России от 12.04.01 № 2-п);

 

Инструкция Банка России «О порядке  обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части  валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций ни внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7 (утверждена Приказом Банка  России от 29.06.92 № 02-104Л),

Указание Банка России «О порядке  совершения юридически ми лицами-резидентами  операций покупки и обратной продажи  иностранной валюты на внутреннем рынке  Российской Федерации» от 20.10.98 № 383-У;

Положение Банка России «О порядке  покупки и выдачи иностранной  валюты для оплаты командировочных  расходов» от 25.06.97 № 62;

План счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по его применению;

Положение по бухгалтерскому учету  займов, кредитов и расходов по их обслуживанию ПБУ 15/01.

 

1.2 Цель и задачи аудита кредитных  взаимоотношений

Иногда рассматривая документы, связанные с возвращением займа, аудиторы допускают ошибки в части уплаты заимодавцу %% за пользование займом, хотя такие условия в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу %%, то платить их не следует. В то же время в ГК РФ указывается, что если в договоре отсутствуют условия о размере %%, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой %% банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Необходимо также помнить, что %% по займу не начисляются лишь в случаях, когда об этом прямо оговаривается в договоре, т.е. беспроцентный заем, или заемщику в качестве займа передаются не деньги, а другие вещи. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором -- на срок более 1 года.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

- составления и заключения договора  займа;

- организации бухгалтерского учета  этих операций на счетах: 66 «Краткосрочные  займы», 67 «Долгосрочные займы», причем  особое внимание уделяется организации  аналитического учета этих операций  по заимодавцу и срокам погашения;

- отражение в учете погашения  займа путем реализации ценных  бумаг по ценам, превышающим  их стоимость, отражение в учете  принимающихся к уплате %% за использование  займа;

- отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

- отражения в учете займов  по направлениям их использования;

- учета займа, полученного под  выданный вексель;

- своевременность погашения займов.

При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере №4.

 

В отличие от договора займа, кредитный  договор в соответствии с ГК РФ, может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения аудиторских проверок таких  операций в основном не отличается от проверок операций займов. Правила  выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими  организациями, а выдача кредита  производится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора. В отличие от займов, проверка операций по получению и использованию  кредитов, осуществляется по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков»  и 67.

Краткосрочный кредит выдается на нужды  текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного  и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования  производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация  направляет банку заявление с  приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских  и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно--в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке. В соответствии с Положением о составе затрат, затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Из приведенного текста следует, что затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации  коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные  договоры, в которых предусматривается  изменение процентной ставки.

 

Аудитору необходимо проверить:

- подтверждение целевого использования  кредита;

- своевременность и полноту  погашения;

- правильность и законность  отнесения начисленных и уплаченных %% на соответствующие счета затрат  или источники их покрытия;

- достоверность остатков, не возвращенных  кредитов;

- обеспечение кредита или существование  представленных гарантий своевременно  невозвращенных сумм кредита;

- объективность причин нарушения сроков возврата кредита.

Источниками информации для проверки являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу (участку) учета, регистры синтетического учета по разделу (участку) учета, регистры аналитического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия  представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых  предоставлен экономическому субъекту.

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

- о переводе долгосрочной задолженности  в краткосрочную;

- составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

 

В соответствии с п. 73 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов».

Проверяя вопросы получения  и использования кредитов, аудитор  должен произвести оценку эффективности  вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые  может понести предприятие в  случае нецелевого использования кредита  или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники  покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству  проверяемой организации.

 

 

 

1.3 Перечень документов подлежащих  обязательной аудиторской проверке