Accounting of Germany

The system of accounting of Germany has old traditions and is focused, first of all, on accurate observance of standards of the adopted legislation. The state creates the certain standard conditions of managing which are obligatory for all managing subjects and should be observed strictly. Business has close connections with banks which are the main users of the accounting reporting and satisfy financial inquiries of the companies. Among the western registration systems accounting of Germany is allocated with close interrelation of commercial and tax accounting, considerable manifestation of a formalism and conservatism.

As it was already noted, main suppliers of the capital for the German companies are not individual investors, and large banks. By means of own auditor firms they establish canons of providing financial information. As the regulators forming registration standards and procedures, the central authorities of the state traditionally act.

Conservatism inherent in Germany leaves the roots in the thirties the twentieth century. The political regime of national socialists of that time was extremely interested in uniformity and accuracy of the formulated norms of maintaining an accountancy that facilitated implementation of national control of economic resources of the country. Such old traditions of direct participation of the centralized authorities in formation of German accounting norms and laws explain existence of two features of development of German accounting practice. It is active state intervention in economic activity of the companies and strong traditions of anti-individualism.

For the first time the standard accounting principles were legislatively fixed in 1937 in the Law on joint-stock corporations which long time remained the unique normative document regulating accounting.

According to the German economic right accounting is considered as:

information for the businessman about property, debt, profit, losses, expenses and the income;

the proof at judicial proceedings;

the report of managing directors of the capital before investors;

basis for definition of taxes and financial management by the organizations;

information on solvency of borrowers and use of the credits.

Before German accounting a number of the following tasks is put:

1) reflection of all changes of cost of property and debt and establishment of an actual condition of this cost;

2) exact definition of profits and enterprise losses as a result of economic activity;

3) ensuring accounting of the prices of products by justification of necessary data;

4) granting data for control of economic processes at the enterprise and for identification of available reserves;

5) basis creation for exact calculation of tax payments;

6) submission of necessary proofs in case of legal disputes with banks;

7) formation of a reliable basis for other sections of production bookkeeping (calculation of expenses, planning, statistics).

Process of the organization of accounting of economic operations is subdivided into three main stages: preparation of registration documents, directly accounting record and storage of documents.

Preparation of registration documents consists in ordering of documents by types and economic operations, check of correctness of the contents and the sums, serial numbering and the preliminary coding.

The order of accounting records in Germany is defined by requirements of Bases of the correct conducting accounting and includes the following stages: indication of a look and number of the registration document; mark introduction about the made accounting record in the registration document (as a rule, putting down of a special stamp) that will allow to establish connection between accounting records and economic operations.

On the basis of the preliminary coding of registration documents economic operations in a chronological order are entered in memorial warrants. Here date, document number, the operation description (the content of accounting record), the sum and an accounting transaction are fixed.

Conductings are made taking into account application standard in Germany unlike the countries with Anglo-American system of the accounting of legislatively established book of accounts. Uniform for the enterprises of all forms of ownership the nomenclature of accounts has a number of advantages:

possibility of exact submission of all existing accounts of the enterprise;

comparability of similar expenses and the income both in the separate enterprise, and between other enterprises;

possibility of comparison of data internationally (within the European Union);

existence of the standard basis for application of modern effective methods of conducting accounting with application of computer technologies.

The nomenclature of accounts is constructed according to a principle of a partition of processes of production and its use. It contains 10 sections numbered by figures from 0 to 9, which are on the first place in numbers of accounts.

Sections of the nomenclature of accounts also are subdivided on 10 groups numbered from 0 to 9 and taking the second place in numbers of accounts. Groups of the nomenclature share into 10 accounts and take the third place in numbers of accounts. Accounts are similarly subdivided into 10 subaccounts (the fourth place in numbers of accounts).

The enterprises depending on branch accessory, the size, a legal form and specifics of the organization of production allocate necessary accounts and subaccounts from the standard nomenclature of accounts, forming thus working books of accounts.

The records made in memorial warrants, are a basis for entries in the ledger. Here directly on subject inventory and rezultatny accounts it is ordered all economic operations are fixed and date, document number, the text of accounting record, the korrespondiruyushchy account, the debit or outclearing sum are specified.

However memorial warrants and the ledger not always can provide information interesting administration, especially concerning such accounts, as requirements, obligations, a salary, warehouse stocks and the production equipment. This circumstance caused maintaining auxiliary books which give more detailed explanations about existence and movement of property and organization obligations.

As an example of the auxiliary book it is possible to call the kontokorrentny book where separately and on familno on personal accounts information on debtors and creditors on accounts of suppliers and customers is presented. In interests of maintenance of liquidity of the enterprise on these personal accounts observance of terms of payments is supervised.

Storage of accounting documents will be organized in a chronological order by types of registration documents. Usually the period of storage makes six years.

At the organization of accounting three main forms of its maintaining are used: journal and book form of the account; American magazine; копиручет.

The journal and book form of the account means record of economic operations at first in memorial warrants, and then in the ledger.

The American magazine connects the memorial warrant and the ledger in one mnogografny book.

Kopiruchet is a simultaneous fixation of economic operations separately in memorial warrants and in the ledger, and also in auxiliary books.

Application of any method of the account allows to use both simple, and difficult conductings. Simple usually mention the debit of one account and the credit of another. By drawing up of difficult conductings one account is usually debited and some accounts are financed or one account is financed, and debited it is some.

Legislative regulation of forms and contents of financial statements in Germany exists only for legal entities and the large organizations without education of the legal entity (individual businessmen and associations). The structure of obligatory financial statements includes balance, the profit and loss report, and also the explanatory note. The report on cash flow is obligatory only for those companies which actions are quoted at the exchange.

Submission of the accounting reporting is based on the following legislatively fixed principles:

1) reports should be clear and clear - that is the financial statements should be available to understanding to a wide range of users;

2) the receivables and payables saldirovaniye, and also the income and expenses is inadmissible - assets and obligations shouldn't взаимозачитываться;

3) indicators of initial balance of year should correspond to indicators of final balance of previous year;

4) the account is kept proceeding from the assumption of a continuity of activity of the enterprise - a methodological principle according to which it is considered that the enterprise will eternally exist;

5) all expected losses relating to the period before drawing up of balance are subject to recognition, the profit admits, only if it is realized - that is it is necessary to choose the smallest assessment for assets and the income and the greatest for obligations and expenses;

6) the account should be conducted according to a principle of charges - that is reflection of financial consequences of economic operations should occur during those periods when they took place, instead of during the periods when money were received or paid;

7) methods used in the account should be applied consistently year by year - it is necessary to adhere to uniform methodology of conducting accounting;

8) the assessment is carried out at initial cost (prime cost) - all assets should be considered at the price of acquisition and to the expenses connected with their delivery, installation, adjustment and commisioning;

9) obyazatelstvennost principle.

The last principle deserves more detailed explanation as is inherent in only German system of the account. It means that accounts of the Ledger are a direct basis for calculation of tax payments, and despite existence of two types of accounts - commercial and tax - separate tax accounting in that understanding in which it exists in other western countries, in Germany isn't present. The choice of a method of the account with application of these or those accounts remains behind the enterprise and has certain tax consequences. Purpose of a principle of an obyazatelstvennost consists in ensuring providing tax reports on the same basis, as accounting. Therefore the accounting methods used for the accounting of commercial operations, are at the same time obligatory and for definition of taxable profit. And on the contrary, any privilege provided by the tax legislation, can be used by the company only when it will be reflected in accounting documents.

Structure of the balance sheet in Germany unlike Anglo-American model of balance in which the priority is given to detection of solvency of the enterprise and a line of an asset of balance are classified by a liquidity principle, and passives - on degree of recoverability of debts, also has the features and it is constructed proceeding from a possession or property right principle. The passive of balance is subdivided into two big groups: own capital (the capital, reserves, result of the reporting period) and debt funds (obligations on loans on the financing purposes, debts to suppliers, dividends and social payments, fiscal debts). According to such scheme debts are classified not on recoverability degree, and by the nature of their origin. Information concerning degree of recoverability of obligations German analysts preferred to arrange in the appendix to present there fuller picture.

The main sections of balance are presented in the table.

Thus, the last decades the tendency of steady converting processes was outlined in accounting of Germany. However despite influence of processes of globalization of distinction between International Financial Reporting Standard and national standards of Germany remain very considerable.

Система бухгалтерского учета Германии имеет давние традиции и ориентирована, прежде всего, на четкое соблюдение норм принятого законодательства. Государство создает определенные общепринятые условия хозяйствования, которые обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. Бизнес имеет тесные связи с банками, которые являются основными пользователями бухгалтерской отчетности и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Среди западных учетных систем бухгалтерский учет Германии выделяется тесной взаимосвязью коммерческого и налогового учета, значительным проявлением формализма и консерватизма.

Как уже отмечалось, основными поставщиками капитала для немецких компаний являются не индивидуальные инвесторы, а крупные банки. С помощью собственных аудиторских фирм они устанавливают каноны предоставления финансовой информации. В качестве регуляторов, формирующих учетные стандарты и процедуры, традиционно выступают центральные власти государства.

Присущий Германии консерватизм уходит своими корнями в тридцатые годы двадцатого столетия. Политический режим национал-социалистов того времени был крайне заинтересован в единообразии и точности сформулированных норм ведения бухгалтерского дела, что облегчало осуществление общенационального контроля за экономическими ресурсами страны. Такие давние традиции непосредственного участия централизованных властей в формировании немецких бухгалтерских норм и законов объясняют наличие двух особенностей развития немецкой бухгалтерской практики.      Это - активное государственное вмешательство в экономическую деятельность компаний и сильные традиции антииндивидуализма.

Впервые общепринятые бухгалтерские принципы были законодательно закреплены в 1937 году в Законе об акционерных корпорациях, который долгое время оставался единственным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет.

В соответствии с немецким хозяйственным правом бухгалтерский учет рассматривается как:

информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;

доказательство при судебных разбирательствах;

отчет управляющих капиталом перед инвесторами;

основа для определения налогов и финансового управления организациями;

информация о кредитоспособности заемщиков и использовании кредитов.

Перед немецким бухгалтерским учетом ставится ряд следующих задач:

1) отражение всех изменений стоимости имущества и задолженности и установление актуального состояния этой стоимости;

2) точное определение прибылей и убытков предприятия в результате хозяйственной деятельности;

3) обеспечение калькуляции цен изделий путем обоснования необходимых данных;

4) предоставление сведений для контроля за хозяйственными процессами на предприятии и для выявления имеющихся резервов;

5) создание основы для точного исчисления налоговых платежей;

6) представление необходимых доказательств в случае правовых споров с банками;

7) формирование надежной основы для других разделов производственного счетоводства (расчета издержек, планирования, статистики).

Процесс организации бухгалтерского учета хозяйственных операций подразделяется на три основных стадии: подготовка учетных документов, непосредственно бухгалтерская запись и хранение документов.

Подготовка учетных документов заключается в систематизации документов по видам и хозяйственным операциям, проверке правильности содержания и сумм, порядковой нумерации и предварительной кодировке.

Порядок бухгалтерских записей в Германии определен требованиями Основ правильного ведения бухгалтерского учета и включает следующие этапы: указание вида и номера учетного документа; внесение пометки о произведенной бухгалтерской записи в учетный документ (как правило, проставление специального штампа), что позволят установить связь между бухгалтерскими записями и хозяйственными операциями.

На основании предварительной кодировки учетных документов хозяйственные операции в хронологическом порядке заносятся в мемориальные ордера. Здесь фиксируются дата, номер документа, описание операции (содержание бухгалтерской записи), сумма и бухгалтерская проводка.

Проводки составляются с учетом применения общепринятого в Германии в отличие от стран с англо-американской системой учета законодательно установленного плана счетов. Единая для предприятий всех форм собственности номенклатура счетов имеет ряд преимуществ:

возможность точного представления всех существующих счетов предприятия;

сравнимость аналогичных затрат и доходов как внутри отдельного предприятия, так и между другими предприятиями;

возможность сравнения данных в международном масштабе (в рамках Европейского Союза);

наличие общепринятой основы для применения современных эффективных методов ведения бухгалтерского учета с применением компьютерных технологий.

Номенклатура счетов построена в соответствии с принципом расчленения процессов производства продукции и ее использования. Она содержит 10 разделов, пронумерованных цифрами от 0 до 9, которые стоят на первом месте в номерах счетов. Разделы номенклатуры счетов также подразделяются на 10 групп, пронумерованных от 0 до 9 и занимающих второе место в номерах счетов. Группы номенклатуры делятся на 10 счетов и занимают третье место в номерах счетов. Счета аналогично подразделяются на 10 субсчетов (четвертое место в номерах счетов).

Предприятия в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, правовой формы и специфики организации производства выделяют из общепринятой номенклатуры счетов необходимые счета и субсчета, формируя таким образом рабочие планы счетов.

Записи, произведенные в мемориальных ордерах, являются основой для записей в главной книге. Здесь непосредственно на предметных инвентарных и результатных счетах упорядоченно фиксируются все хозяйственные операции и указываются дата, номер документа, текст бухгалтерской записи, корреспондирующий счет, дебетовая или кредитовая сумма.

Однако мемориальные ордера и главная книга не всегда могут предоставить интересующую руководство предприятия информацию, особенно в отношении таких счетов, как требования, обязательства, заработная плата, складские запасы и производственное оборудование. Данное обстоятельство обусловило ведение вспомогательных книг, которые дают более подробные пояснения о наличии и движении имущества и обязательств организации.

В качестве примера вспомогательной книги можно назвать контокоррентную книгу, где по отдельности и по фамильно на лицевых счетах представлена информация о дебиторах и кредиторах на счетах поставщиков и заказчиков. В интересах поддержания ликвидности предприятия на этих лицевых счетах контролируется соблюдение сроков платежей.

Хранение бухгалтерских документов организуется в хронологическом порядке по видам учетных документов. Обычно срок хранения составляет шесть лет.

При организации бухгалтерского учета используется три основных формы его ведения: журнально-книжная форма учета; американский журнал; копиручет.

Журнально-книжная форма учета подразумевает запись хозяйственных операций сначала в мемориальные ордера, а затем в главную книгу.

Американский журнал соединяет мемориальный ордер и главную книгу в одной многографной книге.

Копиручет - это одновременное фиксирование хозяйственных операций отдельно в мемориальных ордерах и в главной книге, а также во вспомогательных книгах.

Применение любого метода учета позволяет использовать как простые, так и сложные проводки. Простые обычно затрагивают дебет одного счета и кредит другого. При составлении сложных проводок обычно дебетуется один счет и кредитуется несколько счетов или кредитуется один счет, а дебетуется несколько.