Акцизы

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии  с настоящим Кодексом и иными  федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей  компетенции права и обязанности  налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться  к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

(в ред. Федерального  закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) [4,c.49] 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Плательщики акцизов, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению.

 

Акциз – косвенный налог, на товары преимущественно массового потребления, который включается в цену товара.

Акцизы издавна использовались государством для пополнения своей казны. В царской России в 1901 году акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы одна из самых древних форм налогообложения, не считая пошлин.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют одновременно двоякую роль: с одной стороны – это один из важных источников дохода бюджета и регулирования спроса и предложения товаров, а с другой – это средство своеобразного ограничения потребления в основном социально вредных товаров: алкоголь, табак.

Основным нормативным документом по акцизам является 22 глава НК РФ. Акцизы как и НДС являются косвенным налогом, который включается в стоимость товара, увеличивая его цену и поэтому оплачивается потребителем.

 

Плательщиками акцизов являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

 

       Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья, кроме коньячного спирта;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
• нефтепродукты (дизельное топливо, прямогонный и автомобильный бензин, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей).

Система подакцизных товаров за период действия налога изменялась несколько раз: исключены из подакцизных, например, такие товары, как шоколад, меха, изделия из них, изделия из кожи, бриллианты, ювелирные изделия, минеральное сырье и др.

 

   Объект налогообложения:

Это операции с подакцизными товарами:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (например, если производитель автомобильного бензина использует какую-то его часть для заправки собственного автотранспорта, на объемы бензина, передаваемые для этих целей, должен начисляться акциз);
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

В ряде случаев объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных товаров. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз при совершении таких операций.

 

Не подлежат налогообложению следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Данные операции освобождаются от налогообложения только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

 

Порядок определения налоговой базы устанавливается в зависимости от объекта обложения акцизами: по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, а по другим - в денежном. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

При реализации налоговая база определяется:

1) как объем реализованных подакцизных  товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации, без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Датой реализации товаров для целей обложения акцизами считается день отгрузки товаров. Таким образом, к конкретному налоговому периоду относятся все операции по отгрузке подакцизных товаров, которые совершены в данном периоде.

      

Применяется два вида налоговых ставок: специфические - в рублях за единицу объема, массы, количества товара и адвалорные - в процентах от стоимости товара.

 

 

 

       Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Максимальная розничная цена – это цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. [ 2, стр. 3]

 

          Налоговые вычеты по акцизам. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам

на налоговые вычеты.

Условия получения налоговых вычетов:

- ТМЦ приняты к учету, что подтверждено соответствующими документами;

- имеется счет-фактура;

- акциз уплачен производителю  подакцизного товара;

- подакцизные товары приобретены  в качестве сырья для производства  других подакцизных товаров;

- подакцизные товары приобретены у производителя таких товаров.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

 

     Сроки уплаты акциза. Все плательщики акцизов, кроме имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и свидетельство о регистрации организаций, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, перечисляют акцизы равными долями в два срока: 1 срок - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, 2 срок - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров (п. 4 ст. 204 НК РФ). Налоговые декларации по акцизам нужно представлять в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.[ 4,стр.3]

 

 

 

3. Задачи.

Задача 1.4:

       Организация занимается  производством товаров народного  потребления. За месяц она реализовала  продукцию на сумму 480 тыс. руб. (без НДС), произвела обмен российской валюты на иностранную на сумму 45 тыс. руб. Кроме того, организация оказала услуги по предоставлению займа в денежной форме, а также услуги по предоставлению в пользование помещений собственного жилищного фонда на сумму 18 тыс. руб.

    Передано для собственных  нужд, расходы по которым не  учитываются – при исчислении  налога на прибыль, товаров на  сумму 38 тыс. руб.

    Получено предоплаты  в счет предстоящих поставок  товаров 130 тыс. руб. В отчетном периоде  приобретено сырья у поставщиков на сумму 315 тыс. руб. Исчислить НДС, подлежащий уплате в бюджет, за отчетный месяц.

Решение:

Налогооблагаемая база и сумма НДС подлежащею начислению в бюджет :

480000 × 18 = 86400 рублей – НДС исчисленный  к уплате в бюджет от реализации товаров народного потребления. [п. 1 ст. 146 НК РФ]

130000 × 18/118 = 19830 рублей – Сумма исчисленного НДС от предоплаты полученной в счет предстоящих поставок товаров. [п.1 абз.2 ст. 154 НК РФ]

45000 рублей – сумма полученная  в результате обмена валюты, обмен валюты  не признается операцией подлежащей налогообложению НДС, поэтому не включается ни в налоговую базу, ни в вычет.[пп.3 п.3 ст. 149 НК РФ]

18000 рублей – предоставление  в пользование помещений собственного  жилищного фонда также не признается операцией подлежащей налогообложению НДС поэтому не включается в выручку. [пп10 п.2, пп.15 п.3 ст.149 НК РФ]

Передано для собственных нужд: 38000 × 18/100 = 6840 рублей – сумма исчисленного НДС от передачи товаров и собственных нужд. [пп.2 п.1 ст.146 НК РФ]

Итого исчислено:

86400 + 19830 + 6840 = 113070 рублей

Сырье приобретенное у поставщиков НДС подлежащие вычету 315000×18/118=  48051рублей (к вычету). [п.1,2 ст.171, п.1 ст.172]

3. Итого подлежит уплате в  бюджет:

113070 – 48051= 65019 рублей

НДС подлежащий уплате в бюджет за отчетный  месяц составил 65019 рублей.

 

       Задача 4.4

       Организация по  решению учредителей за счет  чистой прибыли выплатила некоторым работникам премии за добросовестное отношение к работе, которые не предусмотрены трудовым договором. Включаются ли такие премии в налоговую базу при исчислении страховых взносов?

 

  В 2010 году данные выплаты  подлежат обложению страховыми  взносами, так как к объекту  обложению относятся все выплаты  в пользу работников, произведенные  в рамках трудовых отношений. Источник выплат не имеет значения при определении. Статьи от 24.07.2009 №212 ФЗ.; от 25.08.2000. часть2 НК РФ.

 

Задача 3.4:

       Иванов, бухгалтер московского предприятия, являющегося плательщиком налога на прибыль, в период с 17 по 19 января 2010 года находился в служебной командировке в Самаре. По приказу руководителя предприятия суточные при командировках по России выплачиваются в размере 500 руб. за день поездки. Какую сумму НДФЛ необходимо удержать с выплаченных работнику суточных?

Согласно п.3 ст.217 НК РФ суточные не облагаются налогу НДФЛ в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

 

Задача 5.4.  

     В  1 квартале 2010года  ЗАО «Актив» потратило на проведение завтраков и обедов представителей другой фирмы 3600 руб.(в т.ч. НДС). Кроме того, для организации отдыха работников другой фирмы  сотрудник «Актива» приобрел билеты в театр. Стоимость билетов – 1000 руб. фонд оплаты труда за 1квартал 2007 года составил 50 000 руб. Выручка от реализации продукции (без НДС) 2 000 000 руб. определить фактическую  сумму представительских расходов в размер представительских расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.