Акцизы на алкоголь

Так, на основании пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ (НК РФ) к алкогольной продукции относятся  водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 %.⁹

Налогоплательщиками акцизов  на алкогольную продукцию признаются:

а)  организации;

б)  индивидуальные предприниматели;

в)  лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и иные указанные  лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции подлежащие налогообложению в соответствии с положениями главы 22 НК РФ.

Объектом налогообложения  в соответствии со ст. 182 НК РФ признаются операции по:

а)  реализации производителями алкогольной продукции;

б)  продаже лицами переданной им конфискованной алкогольной продукции на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;

в)  передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) собственнику сырья;

г)  передаче, в структуре организации произведенной ими алкогольной продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров (примером такой передачи может служить передача алкогольной продукции в структурное предприятие общепита, например, в кулинарию для производства кондитерских изделий);

д)  передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими для собственных нужд (например, передача алкогольной продукции на проведение праздничных мероприятий);

е)  передаче лицами произведенной ими алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

ж)  передаче организацией произведенной ею алкогольной продукции своему участнику при его выходе из организации;

з)  передаче произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе (например, на розлив);

и)  ввозу алкогольной продукции на территорию РФ;

Объект налогообложения  в отношении таких операций возникает, только если они совершаются на территории РФ.

Также объект налогообложения  возникает и у организаций  осуществляющих розлив алкогольной  продукции, так как п. 3 ст. 182 НК РФ говорит о том, что к производству приравнивается розлив алкогольной  продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этого товара в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации.¹⁰

С 1 января 2006 года из объекта  налогообложения была исключена  операция по реализации алкогольной  продукции с акцизных складов  оптовых организаций. Это объясняется  тем, что в соответствии с Федеральным  законом от 21.07.2005 г. № 107-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и о признании утратившими  силу некоторых положений законодательных  актов РФ» утратил силу пп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ. Данная поправка вызвана  отменой с 2006 года режима налогового склада, который предусматривал размещение алкогольной продукции на акцизном складе до момента ее реализации покупателю.

Налоговая база по акцизам  на алкогольную продукцию определяется как объем реализованной алкогольной  продукции в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

Налоговым периодом согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц.

Налоговые ставки акцизов  на алкогольную продукцию различаются  по видам подакцизных товаров. Они  установлены в фиксированном  денежном выражении за единицу измерения  и приведены в следующих таблицах.

 

 

 

 

Таблица 1. Налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию с 1 января 2012 года по 30 июня 2012 года

 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка в рублях и копейках за единицу товара
	с 1 января 2012 года по 30 июня 2012 года включительно	с 1 июля 2012 года по 31 декабря 2012 года включительно
Этиловый спирт из всех видов сырья, спирт коньячный:	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта,         содержащегося в подакцизном   товаре
Реализуемые организациям,             осуществляющим производство         этилового спирта, спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта и спирта коньячного, ввозимых на территорию Российской Федерации, и (или) передаваемые при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, и (или) реализуемые (или передаваемые производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп.2 п.1 ст.181 НК РФ;
реализуемые организациям, не          уплачивающим авансовый платеж         акциза (в том числе ввозимые на       территорию Российской Федерации), и (или) передаваемые в структуре одной  организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных пп.22 п.1 ст.182 НК РФ, а также за исключением этилового спирта и (или) спирта коньячного, реализуемых (или передаваемых производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп.2 п.1 ст.181 НК РФ, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;	37 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	44 рубля за 1 литр безводного этилового спирта,         содержащегося в подакцизном   товаре
Алкогольная продукция с  объемной     долей этилового  спирта свыше 9 %, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные  с добавлением этилового спирта (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных  напитков с объемной долей этилового  спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных  без добавления этилового спирта);	254 рубля за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	300 рублей за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизном   товаре
Алкогольная продукция с  объемной      долей этилового  спирта до 9 % включительно, в том  числе напитки, изготавливаемые  на основе пива, произведенные с  добавлением этилового спирта (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта);	230 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	270 рублей за 1 литр безводного этилового    спирта, содержащегося в подакцизном   товаре
Вина натуральные (за исключением     шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта;	6 рублей за 1 литр	6 рублей за 1 литр
Вина шампанские, игристые,         газированные, шипучие;	22 рубля за 1 литр	22 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным                   (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно;	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным                   (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления этилового спирта;	12 рублей за 1 литр	12 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным                   (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового  спирта  свыше 8,6%;	21 рубль за 1 литр.	21 рубль за 1 литр.

 

 

Таблица 2. Налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года

 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка в рублях и копейках за единицу товара
	с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно	с 1 января 2014 года по 31 декабря 2014 года включительно
Этиловый спирт из всех видов сырья, спирт коньячный:	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта,         содержащегося в подакцизном   товаре
Реализуемые организациям,             осуществляющим производство         этилового спирта, спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции  в металлической аэрозольной  упаковке и (или) спиртосодержащей продукции  бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта и спирта коньячного, ввозимых на территорию Российской Федерации, и (или) передаваемые при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с пп.22 п.1 ст.182 НК РФ, и (или) реализуемые (или передаваемые производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп.2 п.1 ст.181 НК РФ;
реализуемые организациям, не          уплачивающим авансовый платеж         акциза (в том числе ввозимые на       территорию Российской Федерации), и (или) передаваемые в структуре одной  организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения  акцизами, за исключением операций, предусмотренных пп.22 п.1 ст.182 НК РФ, а также за исключением этилового спирта и (или) спирта коньячного, реализуемых (или передаваемых производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп.2 п.1 ст.181 НК РФ, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;	59 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	74 рубля за 1 литр безводного  этилового спирта,         содержащегося в  подакцизном       товаре
Алкогольная продукция с  объемной     долей этилового  спирта свыше 9 %, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные  с добавлением этилового спирта (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных  напитков с объемной долей этилового  спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных  без добавления этилового спирта);	400 рубля за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	500 рублей за 1 литр безводного  этилового  спирта,         содержащегося   в подакцизном   товаре
Алкогольная продукция с  объемной      долей этилового  спирта до 9 % включительно, в том  числе напитки, изготавливаемые  на основе пива, произведенные с  добавлением этилового спирта (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных  напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта);	320 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	400 рублей за 1 литр безводного  этилового    спирта, содержащегося в  подакцизном   товаре
Вина натуральные (за исключением     шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленные  из виноматериалов, произведенных без  добавления этилового спирта;	7 рублей за 1 литр	8 рублей за 1 литр
Вина шампанские, игристые,         газированные, шипучие;	24 рубля за 1 литр	25 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным                    (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно;	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным                    (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно, а также  напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления этилового спирта;	15 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным                   (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового  спирта  свыше 8,6 %;	26 рубль за 1 литр.	31 рубль за 1 литр.

 

2.2 Порядок расчета  акцизов на алкогольную продукцию

Порядок исчисления акциза определяется статьей 194 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по алкогольной  продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной  в соответствии со ст. 187 НК РФ.¹¹

Пример 1. Организация –  производитель в октябре 2012 года реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 27 % в количестве 8 200 бутылок по 0,7 литра.

При реализации алкогольной  продукции у организации возникает  объект обложения акцизами. Ставка акциза с 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % составляет 300 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Следовательно, организация – производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 464 940 рублей (8 200 бутылок  27 %  0,7 л.  300 руб./л.).

Сумма акциза по алкогольной  продукции исчисляется по итогам каждого налогового периода, который  установлен как календарный месяц, применительно ко всем операциям, по реализации алкогольной продукции  имевшим место в соответствующем  налоговом периоде.

Налогоплательщик, осуществляющий операции с алкогольной продукцией, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю (собственнику давальческого сырья) соответствующую  сумму акциза. Это установлено  статьей 198 НК РФ.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива, первичных учетных  документах и счетах-фактурах соответствующая  сумма акциза выделяется отдельной  строкой.

При реализации алкогольной  продукции в розницу соответствующая  сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров  и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая  сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 198 НК РФ при ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

Статья 199 НК РФ определяет порядок  отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при  реализации алкогольной продукции  и предъявленные покупателю, относятся  у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.¹²

Суммы акциза, исчисленные  налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также  при их реализации на безвозмездной  основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Покупатель, предъявленные  ему суммы акциза учитывает в  стоимости приобретенной алкогольной  продукции.

Также в стоимости алкогольной  продукции учитываются суммы  акциза, фактически уплаченные при  ввозе этой продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

Суммы акциза, предъявленные  налогоплательщиком собственнику давальческого  сырья (материалов) относятся собственником  давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов). Исключение составляют случаи передачи подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья, для дальнейшего  производства подакцизных товаров (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ).

Пример 2. Организация –  производитель алкогольной продукции  получила 882 литра этилового спирта в качестве давальческого сырья  и изготовила из него 1300 литров алкогольной  продукции крепостью 40 %.

В рассматриваемом примере  сумма акциза, предъявляемая собственнику давальческого спирта при передаче ему изготовленной из этого спирта алкогольной продукции, составит 156 000 рублей (1300 литров   40 %   300 руб./л.).

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет плательщиком акцизов по алкогольной продукции рассчитывается согласно п. 1 ст. 202 НК РФ по итогам каждого  налогового периода как уменьшенная  на налоговые вычеты, предусмотренные  статьей 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК РФ.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо месяце превышает  сумму акциза, исчисленную по реализованной  алкогольной продукции. В соответствии с п. 5 ст. 202 НК РФ налогоплательщик в  этом месяце акциз не уплачивает. Разница же подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем месяце платежей по акцизу.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенной  ими алкогольной продукции производится исходя из фактической реализации продукции  за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 204 НК РФ).¹³

Налоговая декларация по акцизам  на алкогольную продукцию, согласно п. 5 ст. 204 НК РФ, представляется в налоговые  органы не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина от 14 ноября 2006 г. № 146н «Об утверждении форм налоговой  декларации по акцизам на подакцизные  товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам  на табачные изделия и порядков их заполнения» (в ред. Приказов Минфина РФ от 20.12.2007 № 142н, от 17.06.2011 №71н.).