Акциз - как косвенный налог

Введение

Акциз - это косвенный  налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную  продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз - индивидуальный налог на отдельные  виды и группы товаров, входящие в  специальный перечень.

Становление современной  российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного  законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации  в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой  системы, обеспечивает поступление  значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности  косвенных налоговых платежей -- законодатель уделяет в последнее  время пристальное внимание. Перспективность  существования акцизов демонстрирует  многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства  привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения  собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам  сегодня как нельзя более справедливо  утверждение о том, что косвенные  налоги давно уже зачастую вовсе  не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании  производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой  строй этих налогов.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых  изъятий в виде акцизов; требует  исследования сущности этих налоговых  платежей, обусловленной единством  экономической и правовой  природы  косвенных налогов.

Принятие Налогового кодекса  Российской Федерации заложило фундаментальную  основу правового регулирования  налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения  акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый  период, налоговая ставка, порядок  исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями  Налогового кодекса принят также  ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Вместе с тем, анализ действующего законодательства о налогах и  сборах и правоприменительной практики позволяет выявлять негативные тенденции  процесса нормативного регулирования  налоговых отношений и разрабатывать  комплекс мер, способствующих повышению  качества правового регламентирования  вопросов исчисления и взимания акцизов.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых  поступлений. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом  первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению  налоговой базы.  
 
Цель работы: исследовать действующий механизм исчисления акцизов и определить перспективы его развития в современной налоговой системе Российской Федерации. 
 
В соответствии с данной целью были поставлены следующие задачи: 
 
1. Рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов; 
2. Рассмотреть социально-экономическую природу акцизов и показать их роль в формировании доходов бюджета; 
3. Исследовать динамику поступления акцизов в федеральный бюджет; 
4.Определить перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов.

Методологическую основу работы составляет комплекс научных  методов исследования, включающий общенаучные  методы познания: исторический; сравнительный, системно-структурный, логический. Применение указанных методов позволило  изучить исследуемые явления  в их взаимосвязи и взаимозависимости.

Объектом исследования являются теоретические и практические вопросы  правового регулирования налоговых  отношений, в том числе отношений  по установлению, исчислению, уплате акцизов  и обеспечению механизма взимания этих платежей.

Предмет исследования - порядок  определения налоговой базы по отдельным  видам товаров, облагаемых акцизами, исчисление и уплата акцизов в  бюджет.

Научная новизна исследования, заключается в том, что в нем  комплексно исследованы: экономико-правовая природа акцизов, определяющая их роль в современной налоговой системе  РФ; проблемы установления наиболее эффективного механизма взимания акцизных платежей, а также особенности регулирования  налогообложения акцизами применительно  к отдельным сферам производства и обращения подакцизных товаров. Кроме того, нам представляется новым, выявление исторической преемственности  функционирования отдельных институтов современной системы взимания акцизов.

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты акцизного налогообложения

1.1 История возникновения  и развития акцизов

Акцизы (фр. accise, от лат. accido -- обрезаю) -- это косвенные налоги, включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары.

С момента возникновения  государства перед обществом  встал важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны.

В ходе исторического развития государства методы изъятия доходов  на его функционирование изменялись от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов.

Основная причина широкого распространения акцизов со времен глубокой древности и до наших  дней обусловлена их ощутимыми фискальными  выгодами и высокой скоростью  их получения.

Акцизы были известны еще  в Римской империи: налог с  оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости).

Алкогольные напитки в  древности, как правило, не облагались налогом. Первое упоминание о пошлине  с каждого «хмельного короба»  встречается в договорной грамоте  Новгорода с тверским князем Ярославом 1265 года.

В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные  формы акцизов происходят от регалий  и системы их взимания -- откупов. Регалией можно считать монопольное  право монарха на производство и  продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных  прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV--XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные их них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка  монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие  объекты, как сейчас бы назвали, экспорта -- пенька, соболя, сало, смола, патока -- российские купцы были обязаны продавать  в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка -- соль, табак, мед, деготь, рыбий жир  и дубовый гроб.

Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной  монополии стал откуп, т.е., покупка  частным лицом (иногда конкурсная) права  сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными  были откупа на пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т.д. Но откупа -- это только точка отсчета дальнейшего  развития акцизного обложения, а  все-таки не вид акцизов. Сходство между  ними состояло в том, что население  при покупке этих товаров платило  надбавку к цене, хотя государством она точно не регламентировалась.

Подлинная «эра акцизов», начавшаяся в Европе примерно с XVII столетия, а  в России - с XVIII, представляла собой  достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда  достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения  и потому практически неприемлемыми.

Косвенные налоги имеют способность  давать государству естественно  возрастающий доход без всяких изменений  в размерах налоговых ставок, и  только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и  т.д.

В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что  косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные  налоги, взимаемые по количеству сырья  или размерам аппаратов, имели способность  поощрять развитие промышленности). Классическим примером может послужить история  развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был определен налог в  размере 30 шиллингов с галлона  емкости котлов. Это подхлестнуло производителей на технические новшества, чтобы при меньшей емкости  увеличить выпуск продукта. Зная это, государство поднимало ставки, и  в 1797г. они уже составили 54 фунта  стерлингов с галлона, но выпуск объема продукта рос несоизмеримо быстрее, и через l5 лет после введения акциза выкурка спирта ускорилась в 2880 раз.

К сожалению, не существует достоинств без недостатков. А недостатки у акцизного обложения имелись  и имеются очень серьезные. При  введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое  количество граждан, так как не всем хочется потреблять определенные подакцизные  продукты (спирт, табак). Если же ими  охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума, и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством  иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий  демографический спад в некоторых  государствах. Вторым, очень ощутимым недостатком, является ярко выраженная регрессивность обложения.

Акцизное обложение распространено очень широко и в современной  мировой налоговой практике, где  применяется достаточно успешно.

В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. Развитие откупной системы  относится к XV - XVI вв.

Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков. Основу винных откупов составлял кабак "на откупу", при прекращении  откупщиком своей деятельности этот же кабак возглавлял "на вере" выборный либо назначаемый кабацким головой "целовальник". На каждый кабак, приписанный к определенной территории, фискальные органы распределяли доходную разверстку, которую население  обязано было выполнять.

Правовой основой деятельности винных откупов был контракт, заключаемый  на торгах правительственными органами с откупщиком. Контракт регламентировал  порядок реализации (продажи) алкогольных  напитков (цену, время, условия и  т.д.). Откупщик не являлся частным  лицом и именовался "коронным поверенным", т.е. доверенным царя с  весьма широкими полномочиями.

Доходы, получаемые откупщиком от реализации алкогольных напитков, согласно Уставу о винокурении были собственностью короны, т.е. царя. Откупщики  не получали от казны платы за свою деятельность. Легальными источниками  их доходов являлись: 1) изготовление и реализация алкогольных напитков пониженной крепости (пива, меда и др.); 2) харчевая продажа (закуски); 3) денежные штрафы с корчемников - лиц, нарушивших закон (изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки). Однако основные доходы откупщики получали за счет покупателей крепких алкогольных  напитков путем обмера, обсчета, фальсификации  продукта. В России были нередки случаи поджога и разгрома царских кабаков. Винные откупа порождали взяточничество, коррупцию и должностные преступления среди чиновничества царской России.

Долгое время поступление  податей в Российской империи  контролировала Казенная палата, учрежденная  еще в 1775 г. Надзор со стороны этого  ведомства за торговлей и промыслами был слаб. Раз в год генеральную  проверку проводили чиновники для  особых поручений.

Акциз - косвенный  федеральный налог

Акциз - косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы.

Включается в цену товаров  или тариф за услуги и тем самым  фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров  в розницу сумма акциза не выделяется.

Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета  современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.

Статья 181 определяет исчерпывающий  список подакцизных товаров. К ним относят:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 
   2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

В целях настоящей главы  не рассматриваются как подакцизные  товары следующие товары: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические  средства, прошедшие государственную  регистрацию в уполномоченном федеральном  органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных  средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические  препараты), изготавливаемые аптечными  организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных  стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти; препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную  регистрацию в уполномоченном федеральном  органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных  для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая  продукция разлитая в емкости  не более 100 мл с объемной долей этилового  спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция  с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при  наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл; подлежащие дальнейшей переработке  и (или) использованию для технических  целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие  нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом  исполнительной власти; абзацы седьмой - восьмой утратили силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ; 
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); 
4) пиво; 
5) табачная продукция; 
6) исключен. - Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ.6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 
7) автомобильный бензин; 
8) дизельное топливо; 
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 
10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии., от 21.07.2005 N 107-ФЗ) Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.2. Утратил силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.