Акциз - как косвенный налог

Налоговая база и налоговая  ставка определяются отдельно по каждому  виду подакцизных товаров, налоговая  ставка ежегодно индексируется.

Статья 182 НК РФ определяет объектом налогообложения следующие операции:

* реализация на территории  РФ лицами произведённых ими  подакцизных товаров;

* продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов конфискованных  или бесхозяйных подакцизных  товаров;

* передача на территории  РФ лицами произведённых ими  из предоставленного сырья подакцизных  товаров собственнику указанного  сырья либо другим лицам;

* передача в структуре  организации произведённых подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров (кроме  прямогонного бензина и этилового  спирта);

* передача на территории  РФ подакцизных товаров для  собственных нужд;

* передача на территории  РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций,  паевые фонды кооперативов, в  качестве взноса по договору  простого товарищества;

* передача организацией  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику при  его выходе из организации,  а также передача в рамках  договора простого товарищества, при выделении его доли из  общего имущества или разделе  такого имущества;

* передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе;

* ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ;

* получение денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции

* получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина.

Статья 183 определяет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения).

1. передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации;

2. реализация подакцизных  товаров, помещенных под таможенный  режим экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли;

3. первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную  переработку под контролем таможенных  и (или) налоговых органов либо  уничтожение.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при  ведении и наличии отдельного учета операций по производству и  реализации (передаче) таких подакцизных  товаров.

Не подлежит налогообложению  ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных  товаров, от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность.

Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями.

1. По принадлежности к  уровню власти и управления: акциз  относится к федеральным налогам.

2. По принадлежности к  субъектам уплаты акцизы относятся  к платежам с юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей.

3. По характеру использования  акцизы -- это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные  средства, полученные от их взимания, используются без привязки к  конкретным мероприятиям;

4. По способу изъятия  акцизы также как и НДС относятся  к косвенным налогам;

5. По способу обложения  акциз относится к неокладным  налогам: обязанность по исчислению  и уплате налога возложена  на налогоплательщика;

6. По полноте прав пользования  налоговыми поступлениями: акцизы  относятся к регулирующим налогам,  поскольку предусмотрено их зачисление  как в федеральный, так и  в региональные бюджеты.

Плательщики акциза

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает возникновение  обязанности по уплате акцизов с  момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.

При совершении операций с  отдельными видами подакцизных товаров  установлены особенности возникновения  обязанности налогоплательщика. К  примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками  признаются лишь непосредственные производители  прямогонного бензина.

Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции  нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Особенности возникновения  статуса налогоплательщика установлены  также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого товарищества. Налоговым кодексом предусмотрена  солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества.

Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми  товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены  иными участниками. Данный субъект  обязан в срок не позднее дня осуществления  первой операции известить налоговый  орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность.

При полном и своевременном  исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности  по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.

Объект налогообложения

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как  операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию  подакцизной продукции, отдельные  виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ.

Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией  подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные  товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной  основе, а также использование  их при натуральной оплате.

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных  подакцизных товаров:

* передача подакцизных  товаров, произведенных из давальческого  сырья, собственнику указанного  сырья либо другим лицам;

* передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров;

* передача лицами произведенных  ими подакцизных товаров для  собственных нужд;

* передача подакцизных  товаров для переработки на  давальческой основе;

* передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого  товарищества;

* передача на территории  Российской Федерации организацией  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику при  его выходе (выбытии) из организации  (хозяйственного общества или  товарищества), а также передача  подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого  товарищества, участнику указанного  договора при выделе его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или разделе такого  имущества.

Согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозяйных или  подлежащих обращению в государственную  или муниципальную собственность  подакцизных товаров.

Под налогообложение попадает передача на территории Российской Федерации  произведенных подакцизных товаров  в уставный (складочный) капитал  организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. Объектом налогообложения  является также импорт подакцизных  товаров на таможенную территорию России.

Особенностью возникновения  объекта при производстве подакцизной  продукции является то, что, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ, в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в  местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза нежели на товары, использованные в качестве сырья.

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно выделить операции получения (оприходования) подакцизной  продукции. При этом объект возникает  лишь при оприходовании такой  подакцизной продукции, как денатурированный этиловый спирт и прямогонный  бензин. Под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой  продукции подакцизной продукции, произведенной из собственного сырья  и материалов.

Кроме того, для факта  возникновения объекта обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства. Предприятия получают свидетельства на добровольной основе. Свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим  осуществлять перечисленные в них  виды деятельности, и не заменяют собой  соответствующую лицензию на производство денатурата или не спиртосодержащей продукции. Таким образом, свидетельство - это документ, непосредственно связанный лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт.

Условия предоставления Свидетельства  о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином имеют некоторые отличительные  особенности. Свидетельства о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным  бензином, выдаются организациям и  индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

* производство прямогонного  бензина, в том числе из давальческого  сырья (материалов);

* производство продукции  нефтехимии, при котором в качестве  сырья используется прямогонный  бензин, в том числе из давальческого  сырья (материалов).

Для получения свидетельства  на производство прямогонного бензина  необходимо, чтобы у заявителя  имелись мощности по производству указанного вида товаров. Производственные мощности могут принадлежать организации-заявителю  на праве собственности, на праве  владения или пользования либо на других законных основаниях.

Получить свидетельство  на переработку прямогонного бензина  можно при наличии у заявителя  договора об оказании им услуг по переработке  давальческого сырья, в результате которой производится прямогонный  бензин. Данное условие должно сочетаться с требованием о наличии производственных мощностей по производству продукции  нефтехимии. На основании договора об оказании услуг по переработке  прямогонного бензина свидетельство  выдается, если заявитель является собственником перерабатываемого  бензина и договор заключен с  производителем продукции нефтехимии.

Ряд операций с подакцизной  продукцией подлежит освобождению от налогообложения.

К таким операциям в  соответствии со ст. 183 относятся:

* реализация подакцизных  товаров на экспорт;

* передача подакцизных  товаров для производства других  подакцизных товаров между подразделениями  одной организации (при условии,  что эти подразделения не являются  самостоятельными налогоплательщиками);

* первичная реализация  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную  переработку под контролем таможенных  и (или) налоговых органов либо  уничтожение;

* ввоз на таможенную  территорию Российской Федерации  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, либо которые размещены  в портовой особой экономической  зоне;