Анализ применения упрощенной системы налогообложения

16) расходы  на публикацию бухгалтерской  (финансовой) отчетности, а также  на публикацию и иное раскрытие  другой информации, если законодательством  Российской Федерации на налогоплательщика  возложена обязанность осуществлять  их публикацию (раскрытие);

17) расходы  на канцелярские товары;

18) расходы  на почтовые, телефонные, телеграфные  и другие подобные услуги, расходы  на оплату услуг связи;

19) расходы,  связанные с приобретением права  на использование программ для  ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы  на рекламу производимых (приобретенных)  и (или) реализуемых товаров  (работ, услуг), товарного знака  и знака обслуживания;

21) расходы  на подготовку и освоение новых  производств, цехов и агрегатов;

22) суммы  налогов и сборов, уплаченные  в соответствии с законодательством  о налогах и сборах, за исключением  суммы налога, уплаченной в соответствии  с настоящей главой;

23) расходы  по оплате стоимости товаров,  приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы  на выплату комиссионных, агентских  вознаграждений и вознаграждений  по договорам поручения;

25) расходы  на оказание услуг по гарантийному  ремонту и обслуживанию;

26) расходы  на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы  на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата  за предоставление информации  о зарегистрированных правах;

29) расходы  на оплату услуг специализированных  организаций по изготовлению  документов кадастрового и технического  учета (инвентаризации) объектов  недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы  на оплату услуг специализированных  организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений  и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно  для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного  вида деятельности;

31) судебные  расходы и арбитражные сборы;

32) периодические  (текущие) платежи за пользование  правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

32.1) вступительные,  членские и целевые взносы, уплачиваемые  в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";

33) расходы  на подготовку и переподготовку  кадров, состоящих в штате налогоплательщика,  на договорной основе в порядке,  предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

34) утратил  силу с 1 января 2013 года. - Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ;

35) расходы  на обслуживание контрольно-кассовой  техники;

36) расходы  по вывозу твердых бытовых  отходов.   

Как видно из перечня, в расходы  входит очень большое количество всевозможных затрат, и их точный расчет и учет может порой представлять серьезную задачу. Но только перечислить  расходы недостаточно, нужно еще   подтвердить их  документально, правильно и грамотно оформив документы в соответствии с требованиями законодательства. При этом, все расходы будут приняты в вычет только при условии их четкого экономического обоснования (статья 252 НК РФ). Однако и это не все. Указанные к вычету из объекта налогообложения расходы обязательно должны соответствовать требованию, в соответствии с которым они могут быть нацелены только на деятельность, направленную на получение дохода.       

 Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их  фактической оплаты. Оплатой товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав признается прекращение  обязательства налогоплательщика  - приобретателя товаров (работ,  услуг) и (или) имущественных  прав перед продавцом, которое  непосредственно связано с поставкой  этих товаров (выполнением работ,  оказанием услуг) и (или) передачей  имущественных прав.    

Подводя итог сказанному выше отметим, что если вы выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то объектом налогообложения признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.        

 Доходы и расходы в окончательном  виде суммируются нарастающим  итогом с начала налогового  периода. Ставка налога при  данном объекте налогообложения  - 15 %.       

 Налоговый период - календарный год.       

 Отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.       

 При выборе в качестве налоговой базы доходов, уменьшенных на величину расходов, величина итоговых налоговых платежей рассчитывается по следующей формуле:

ИНП = (Доходы в денежном выражении  – расходы в денежном выражении) * 15%.

 

 

 

 

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

2.1 Особенности исчисления и уплаты УСН

Налоговая база

1. В случае, если объектом налогообложения  являются доходы организации  или индивидуального предпринимателя,  налоговой базой признается денежное  выражение доходов организации  или индивидуального предпринимателя.

2. В случае, если объектом налогообложения  являются доходы организации  или индивидуального предпринимателя,  уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное  выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

3. Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности  с доходами и расходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и  расходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Центрального  банка Российской Федерации, установленному  соответственно на дату получения  доходов и (или) дату осуществления  расходов.

4. Доходы, полученные в натуральной форме,  учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.

5. При  определении налоговой базы доходы  и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

6. Налогоплательщик, который применяет в качестве  объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог  в порядке, предусмотренном настоящим  пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый  период в размере 1 процента налоговой  базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы  при исчислении налоговой базы, в  том числе увеличить сумму  убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе  уменьшить исчисленную по итогам  налогового периода налоговую  базу на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых  периодов, в которых налогоплательщик  применял упрощенную систему  налогообложения и использовал  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов. При этом под убытком  понимается превышение расходов.

Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды  в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом, в котором  получен этот убыток.

Налогоплательщик  вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может  быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если  налогоплательщик получил убытки более  чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие  налоговые периоды производится в той очередности, в которой  они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

8. Налогоплательщики,  перешедшие по отдельным видам  деятельности на уплату единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности  в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым  периодом признается календарный  год.

2. Отчетными  периодами признаются первый  квартал, полугодие и девять  месяцев календарного года.

Налоговые ставки

1. В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка  устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15 процентов.  Законами субъектов Российской  Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налог  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы.

2. Сумма  налога по итогам налогового  периода определяется налогоплательщиком  самостоятельно.

3. Налогоплательщики,  выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам  каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по  налогу, исходя из ставки налога  и фактически полученных доходов,  рассчитанных нарастающим итогом  с начала налогового периода  до окончания соответственно  первого квартала, полугодия, девяти  месяцев с учетом ранее исчисленных  сумм авансовых платежей по  налогу.

3.1. Налогоплательщики,  выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшают  сумму налога (авансовых платежей  по налогу), исчисленную за налоговый  (отчетный) период, на сумму:

1) страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, уплаченных (в пределах  исчисленных сумм) в данном налоговом  (отчетном) периоде в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

2) расходов  по выплате в соответствии  с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";