Единый налог на вменный доход

Организация самостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения товара будет организован учет «входного» НДС, основываясь на специфике своей работы, и отражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Можно, например, делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше (смотрите варианты А и В).

Следует обратить внимание, что в любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо будет производить уточнение суммы НДС, предъявленной к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.

Предположим, что организация, закупившая товар, изначально предполагает, что часть товара будет реализована в розницу через магазин, а часть оптом по безналичному расчету.

Допустим, в апреле объем реализации без НДС составил 1000 000 рублей, в том числе: 700 000 рублей - опт, 300 000 рублей - розница.

Рассчитаем долю товаров, реализованных в прошлом налоговом периоде:

- в розницу 300 000 / 1000 000 х 100% = 30%;

- оптом 700 000 / 1000 000 х 100% = 70%.

В такой ситуации на дату принятия к учету товара (май) составляют следующие бухгалтерские записи:

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
41-1	60	11 454,55	Приняты к учету товары, предназначенные для реализации оптом (без НДС) (16 363,64 х 70%)
41-2	60	4 909,09	Приняты к учету товары, предназначенные для реализации в розницу (без НДС) (16 363,64 х 30%)
19-3-1	60	1 145,45	Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для продажи оптом (1 636,36 х 70%)
19-3-2	60	490,91	Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации в розницу (1 636,36 х 30%)
68	19-3-1	1 145,45	Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом (1 636,36 х 70%)
41-2	19-3-2	490,91	Сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров, предназначенных для розничной продажи (1 636,36 х 30%)

 

Предположим, что вся партия товара целиком продана в розницу в июне.

На дату фактической реализации товара в учете необходимо сделать записи:

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
41-2	41-1	11 454,55	Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу (16 363,64 х 70%)
68	19-3-1	1 145,45	Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, реализованного в розницу (1636,36 х 70%)
19-3-2	19-3-1	1 145,45	Отражена сумма НДС по товарам, проданным в розницу (1636,36 х 70%)
41-2	19-3-2	1 145,45	Включена в стоимость товаров, проданных в розницу, восстановленная сумма НДС

 

Сумму НДС, приходящуюся на стоимость товаров, предназначенных для продажи оптом, организация принимает к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подпункт 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункт 1 статьи 172 НК РФ)

В июне в книге покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму налоговых вычетов на 1145,45 рублей.

Если на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД у налогоплательщика имеются остатки приобретенных товаров, материалов и входящий НДС по ним был возмещен из бюджета, при использовании этих остатков при осуществлении операций, не облагаемых НДС, суммы налога должны быть восстановлены в расчетах с бюджетом (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Пример 2.

Организация осуществляла в 2006 году оптовую торговлю. В период действия общей системы налогообложения организацией были приобретены и оплачены товары на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС - 54 000 рублей). После оплаты и принятия товаров к учету сумма НДС была предъявлена к вычету. С 1 января 2007 года организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. По результатам инвентаризации по состоянию на 1 января в организации числятся товары на сумму 170 000 рублей (без НДС). Все товары реализованы в розницу в первом квартале 2007 года. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

 

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
До перехода на ЕНВД
60	51	354 000	Перечислено поставщику
41	60	300 000	Приняты к учету товары
19	60	54 000	Учтен НДС
68	19	54 000	НДС предъявлен к вычету
90-2	41	130 000	Списана стоимость реализованных товаров
При переходе на ЕНВД
19	68	30 600	Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету (54 000 х 170 000 / 300 000)
91-2	19	30 600	Учтен в составе прочих расходов восстановленный НДС
68	51	30 600	Перечислен в бюджет восстановленный НДС
90-2	41	200 600	Списана стоимость реализов. товаров (170 000 + 30 600) в 2006 году