Методика проведения камеральной налоговой проверки в Республике Бурятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Анализ современного состояния проведения камеральных налоговых проверок

3.1 Правовые и организационные проблемы проведения камеральных проверок

 

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Предусмотренные в ст. 88 НК РФ правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных проверок (возможность затребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и дополнительные документы и т.д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций[12].   В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.  Законодательная база, регулирующая правоотношения в сфере осуществления мероприятий камеральной налоговой проверки, в последние годы претерпевает существенные изменения, однако многие проблемы в области правового и организационного обеспечения камеральной налоговой проверки остаются нерешенными, о чем свидетельствует как правоприменительная практика налоговых органов, так и практика арбитражных судов.            В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС, а также применение налоговых льгот в части исчисления НДС. На сегодняшний день проблема возмещения НДС⁴ из федерального бюджета остается серьезным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут проверить реальность экспортных операций в срок менее чем 1 год. В связи с тем что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, многие аспекты осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями Федеральной налоговой службы, а также нередки противоречия между различными судебными инстанциями[13].  До внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс судебные органы, разрешая подобные проблемы на практике, оставляют за налоговым органом право проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика с учетом вновь открывшихся обстоятельств.

Данное положение  подтверждается Определением Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 октября 2007 г. N 10678/07, в котором говорится, что налоговые органы могут "провести выездную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты того же налога (НДС. - Прим. автора) по тем же налоговым периодам и принять соответствующее решение по результатам такой проверки". Также при решении данной проблемы, на наш взгляд, государству в лице компетентных органов необходимо рассмотреть вопрос заключения международных соглашений, предусматривающих согласованные действия налоговых органов стран по администрированию налоговых и иных обязательных платежей, полномочия налоговых органов страны осуществлять взыскание налогов с граждан в пользу другой страны, перед которой гражданин имеет неисполненные обязанности по уплате налога, применение мер обеспечения такого взыскания (арест имущества, приостановление операций по счетам). Подобные соглашения существуют в настоящее время с некоторыми иностранными государствами и предполагают обмен информацией. В соответствии с ними в Российскую Федерацию поступает информация о регистрации налогоплательщиков, открытии счетов, полученных доходах и уплаченных суммах налогов, иная информация, связанная с налогообложением. В свою очередь, Российская Федерация предоставляет аналогичную информацию. Помимо разработки и заключения соглашений, совершенствования международного информационного взаимодействия требуют решения технические проблемы (внедрение единого формата передачи данных, защита каналов связи и т.д.).  Таким образом, для выполнения требований статьи 88 (камеральная налоговая проверка) НК РФ необходимы в первую очередь активная правотворческая деятельность компетентных законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной практике, а также разработка и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задачи новых технологий налоговых проверок и органов по сбору налогов, обеспечивать оперативное проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков, повышение объективности информации, содержащейся в информационных базах данных, анализ информации о налогоплательщиках для рационального отбора налогоплательщиков на выездную налоговую проверку, проведение оптимальной предпроверочной подготовки специалистов перед выходом на проверку.  Учитывая изложенное, можно прийти к выводу, что пробелы налогового законодательства можно преодолеть путем правотворческой деятельности компетентных государственных органов, которая должна основываться на сложившейся правоприменительной и арбитражной практике.

 

3.2 Практика проведения камеральной налоговой проверки в Республике Бурятия

 

По итогам проведения камеральных налоговых проверок ⁵ выявлено, что за 1 квартал 2013 года поступило в МРИ ФНС №1 г. Улан-Удэ- 5192 декларации, из них 302 декларации с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет. Сумма , подлежащая  уплате в бюджет составляет 7 705000 руб. За 2012 год поступило 4678 декларации, из них 278 деклараций с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет. Сумма , подлежащая уплате в бюджет составляет 6304000руб. За 2011 год поступило 4210 деклараций, из них 221 декларация с сумой налога, подлежащая уплате в бюджет. Сумма, подлежащая уплате в бюджет составляет 5834000 руб.     Таким образом , исходя из данных о поступлениях налоговых деклараций в МРИ ФРНС №1 г. Улан-Удэ, можно составить динамику

поступления налоговых деклараций.

 

 

 

 

 

 

Год	Количество  поступивших деклараций	Количество  деклараций с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет	Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет
2011	4210	221	5834000
2012	4678	278	6304000
2013	5192	302	7705000

Таблица 1. Динамика поступлений налоговых деклараций

 

Зная динамику поступления налоговых деклараций можно узнать темпы роста деклараций в период 2011-2013 гг.

График 1. Темпы  роста налоговых деклараций

 

По данным диаграммы видно, что количество подаваемых деклараций увеличивается с каждым годом, что способствует большим поступлениям налогов в бюджет.

По результатам  камеральных налоговых проверок, проводимых в Республике Бурятии, можно сделать вывод о том, что работа, проводимая налоговым органом, проведена успешно и сумма исчисленная по уплате  налога составляет основную часть доходов поступлений в бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Камеральная налоговая  проверка - проверка, проводимая по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.             Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.           Предметом камеральной проверки является арифметический контроль предоставляемых налогоплательщиками данных, проводимый в процессе текущей деятельности налоговых органов по мере поступления к ним документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (как правило, налоговых деклараций).          Правильность проведения и достоверность сведений при проведении камеральной налоговой проверки позволяет предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.  Кроме того для более эффективного проведения камеральной налоговой проверки необходимо: активная правотворческая деятельность компетентных законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной практике, а также разработка и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задачи новых технологий налоговых проверок и органов по сбору налогов, обеспечивать оперативное проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков, повышение объективности информации, содержащейся в информационных базах данных. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.,2008.
2. Регламент проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов.
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация « Дашков и К», 2005.
4. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена. – М: Юрайт-Издат., 2005..
5. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2006.
6. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. д-ра экон. Наук, проф. А.Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2005.
7. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М: Юрайт-Издат, 2005.
8. Налоговое право: Учебник/Под ред. М.В. Кустова

9.   Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов/Под общ. Ред. Ю. Ф. Кваши. М.: Юрист, 2004.                  10. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль: Учебник М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.                 11. Журнал «Время Бухгалтера» № 42(96) 2006  www.v2b.ru          12. Налоговая политика и практика: Журнал 2.2004. М.: Издательство экономико – правовой литературы.               13. http://www.nalog.ru                 14. http://www.ifns.ru

¹ http://www.r03.nalog.ru/pv/nal_prov/knp/

² http://www.nalog.ru/kontr_func/nal_kont/kameralka/poryadok_kam/nk_kam/

³ http://www.nalog.ru/kontr_func/nal_kont/kameralka/poryadok_kam/normativka_kam/

⁴ http://www.nalog.ru/kontr_func/nal_kont/kameralka/vozm_nds/nal_kodeks/

⁵ http://www.nalog.ru/kontr_func/nal_kont/kameralka/