Методы проверки региональных
налогов
Содержание
Введение
1. Методика проверки налога
на имущество организаций
2. Порядок исчисления
и уплаты транспортного налога
Список литературы
Введение
Налоги – необходимое
звено экономических отношений
в обществе с момента возникновения
государства. Под налогом понимается
обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций
и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им
на праве собственности, хозяйственного
ведения и оперативного управления
денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства
и муниципальных образований.
Налоги служат источником
формирования доходов бюджета
государства. С помощью налогов
государство изымает и присваивает
себе часть произведенного национального
дохода, поэтому налоги и налоговая
система напрямую зависят от
уровня развития государственного
механизма. Выполняя фискальную функцию,
налоги, кроме того, представляют собой
один из главных инструментов экономического
воздействия государства на структуру
и динамику общественного воспроизводства
и социально - экономические параметры
страны. Налоговая система должна быть
гармоничной и соответствовать уровню
экономического развития государства.
Согласно Налоговому
кодексу РФ налоговые органы
составляют единую централизованную
систему контроля за соблюдением законодательства
о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплаты (перечисления)
в бюджетную систему РФ налогов и сборов.
В нее входят федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный по контролю и
надзору в области налогов и сборов, и
его территориальные органы. Налоговые
органы действуют в пределах своей компетенции
и в соответствии с законодательством
РФ.
Налоговый контроль
– сложная и трудоемкая функция,
подразумевающая проверку соблюдения
законодательства о налогах и
сборах, тщательную проверку правильности
исчисления, полноты и своевременности
уплаты налогов и сборов, контроль
устранения выявленных нарушений.
В данной курсовой работе рассмотрим
основные методики проверки региональных
налогов, к которым относится
налог на имущество организаций
и транспортный налог.
1. Методика проверки
налога на имущество организаций
Регулирование налога
на имущество организаций, осуществляется
главой 30 «Налог на имущество
организаций» части II Налогового
кодекса РФ, а также законами
субъектов РФ и с момента
введения в действие обязателен
к уплате на территории соответствующего
субъекта РФ. Устанавливая налог,
законодательные (представительные)
органы субъектов РФ определяют
налоговую ставку, порядок и сроки
уплаты налога. При установлении
налога законами субъектов РФ
могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания
для их использования налогоплательщиками.
Рассмотрим порядок проверки
налога на имущество организаций
по элементам.
Проверка субъектов налогообложения.
В соответствии со ст. 373 НК РФ «Налогоплательщики»
налогоплательщиками налога на имущества
организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации,
осуществляющие деятельность в
РФ через постоянные представительства
и имеющие в собственности
недвижимое имущество на территории
РФ, на континентальном шельфе
РФ и в исключительной экономической
зоне РФ.
Не признаются налогоплательщиками
организации, являющиеся организаторами
Олимпийских и Параолимпийских
игр.
Деятельность иностранной
организации признается приводящей
к образованию постоянного представительства
в РФ в соответствии со ст.
306 НК РФ «Особенности налогообложения
иностранных организаций. Постоянное
представительство иностранной
организации», если иное не предусмотрено
международными договорами РФ.
Проверка объектов налогообложения.
При проверке необходимо учитывать,
что в соответствии со ст. 374 НК РФ
«Объект налогообложения» объектом
налогообложения для российских
организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество,
преданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе
организации в качестве объектов
основных средств в соответствии
с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета. Объектом налогообложения
для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в РФ через постоянные
представительства, признается движимое
и недвижимое имущество, относящееся
к объектам основных средств. Иностранные
организации ведут учет объектов
налогообложения в соответствии
с установленным в РФ порядком
ведения бухгалтерского учета. Объектом
налогообложения для иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность
в РФ через постоянные представительства,
признается находящееся на территории
РФ недвижимое имущество, принадлежащее
указанным иностранным организациям
на праве собственности.
Не признаются объектом
налогообложения:
- земельные участки и
иные объекты природопользования
(водные объекты и др. природные
ресурсы);
- имущество, принадлежащее
на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления
федеральным органам исполнительной
власти, в которых законодательно
предусмотрена военная и (или)
приравненная к ней служба, используемые
этими органами для нужд обороны,
гражданской обороны, обеспечения
безопасности и охраны правопорядка
в РФ.
Проверка налоговой базы.
При проверке данного элемента необходимо
руководствоваться в первую очередь
ст. 375 НК РФ «Налоговая база», а также
ст. 376 «Порядок определения налоговой
базы», ст. 377 « Особенности определения
налоговой базы в рамках договора
простого товарищества (договора о
совместной деятельности)», ст. 378 «Особенности
налогообложения имущества, преданного
в доверительное управление». Налоговая
база определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения. При определении
налоговой базы имущество учитывается
по его остаточной стоимости, сформированной
в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учет,
утвержденным в учетной политике
организации.
В случае, если для отдельных
объектов основных средств начисление
амортизации не предусмотрено, стоимость
указанных объектов для целей налогообложения
определяется как разница между их первоначальной
стоимостью и величиной износа, исчисляемой
по установленным нормам амортизационных
отчислений для целей бухгалтерского
учета в конце каждого налогового периода.
Налоговой базой в
отношении объектов недвижимого
имущества иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности
в РФ через постоянные представительства,
а также в отношении объектов
недвижимого имущества иностранных
организаций, не относящихся к
деятельности данных организаций
в РФ через постоянные представительства,
признается инвентаризационная
стоимость указанных объектов
по данным технической инвентаризации.
Уполномоченные органы
и специализированные организации,
осуществляющие учет и техническую
инвентаризацию объектов недвижимого
имущества, обязаны сообщать в
налоговый орган по местонахождению
объектов сведения об инвентаризационной
стоимости каждого такого объекта,
находящегося на территории соответствующего
субъекта РФ, в течении 10 дней со
дня оценки (переоценки) указанных объектов.
Налоговая база определяется отдельно
в отношении имущества, подлежащего налогообложению
по местонахождению организации (месту
постановки на учет в налоговых органах
постоянного представительства иностранной
организации), в отношении имущества каждого
обособленного подразделения организации,
имеющего отдельный баланс, в отношении
каждого объекта недвижимого имущества,
находящегося вне местонахождения организации,
обособленного подразделения организации,
имеющего отдельный баланс, или постоянного
представительства иностранной организации,
а также в отношении имущества, облагаемого
по разным налоговым ставкам.
В случае, если объект
недвижимого имущества имеет
фактическое местонахождение на
территориях разных субъектов
РФ либо на территории субъекта
РФ и в территориальном море
РФ ( на континентальном шельфе РФ или
в исключительной экономической зоне
РФ), в отношении указанного объекта недвижимого
имущества налоговая база определяется
отдельно и принимается при исчислении
налога в соответствующем субъекте РФ
в части, пропорциональной доле балансовой
стоимости (для объектов недвижимого имущества
иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в РФ через постоянные представительства,
- инвентаризационной стоимости) объекта
недвижимого имущества на территории
соответствующего субъекта РФ. Налоговая
база определяется налогоплательщиками
самостоятельно в соответствии с гл. 30
НК РФ
Средняя стоимость
имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за отчетный
период определяется как частное
от деления суммы, полученной
в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества
на 1- е число каждого месяца
отчетного периода и 1-е месяца,
следующего за отчетным периодом,
на количество месяцев в отчетном
периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость
имущества за налоговый период
определяется как частное от
деления суммы, полученной в
результате сложения величин
остаточной стоимости на 1- е каждого
число месяца налогового периода
и последнее число налогового
периода, на число месяцев в
налоговом периоде, увеличенное
на единицу.
Налоговая база в
рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности)
определяется исходя из остаточной
стоимости признаваемого объектом
налогообложения имущества, внесенного
налогоплательщиком по договору
простого товарищества , а также исходя
из остаточной стоимости иного признаваемого
объектом налогообложения имущества,
приобретенного и (или) созданного в процессе
совместной деятельности, составляющего
общее имущество товарищей, учитываемого
на отдельном балансе простого товарищества
участником договора простого товарищества,
ведущим общие дела. Каждый участник договора
простого товарищества производит исчисление
и уплату налога в отношении имущества,
переданного им в совместную деятельность.
В отношении имущества, приобретенного
и (или) созданного в процессе совместной
деятельности, исчисление и уплата налога
производятся участниками договора простого
товарищества пропорционально стоимости
их вклада в общее дело.
Лицо, ведущее учет
общего имущества товарищей, обязано
сообщать не позднее 20 – го
числа месяца, следующего за отчетным
периодом, каждому налогоплательщику
сведения об остаточной стоимости
имущества, составляющего общее
имущество товарищей, на 1- е число
каждого месяца соответствующего
отчетного периода и о доле каждого участника
в общем имуществе товарищей.
Проверка налогового периода.
При организации проверки необходимо
помнить, что в соответствии со ст.
379 НК РФ «Налоговый период. Отчетный период»
налоговым для налога на имущество
организаций признается календарный
год. Отчетным периодом признаются 1-ый
квартал, полугодие и 9 месяцев календарного
года.
Проверка налоговых ставок.
При организации проверки необходимо
учитывать, что в соответствии со
ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются
законами субъектов РФ и не могут
превышать 2,2 %. Допускается установление
дифференцированных налоговых ставок
в зависимости от категорий налогоплательщиков
и имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
Проверка порядка исчисления.
Сумма налога исчисляется по итогам
налогового периода как произведение
соответствующей налоговой ставки
и налоговой базы, определенной за
налоговый период. Сумма налога также
определяется как разница между
суммой налога и суммами авансовых
платежей по налогу, исчисленных в
течение налогового периода. Сумма
налога исчисляется отдельно в отношении
имущества, подлежащего налогообложению
по местонахождению организации (месту
постановки на учет в налоговых органах
постоянного представительства
иностранной организации), в отношении
имущества каждого обособленного
подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, в отношении
каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне местонахождения
организации, обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс,
или постоянного представительства
иностранной организации, а также
в отношении имущества, облагаемого
по разным налоговым ставкам. Сумма
авансового платежа по налогу исчисляется
по итогам каждого отчетного периода
в размере ј произведения соответствующей
налоговой ставки и средней стоимости
имущества. Сумма авансового платежа по
налогу в отношении объектов недвижимого
имущества иностранных организаций (п.
2 ст. 375 НК РФ) исчисляется по истечении
отчетного периода как ј инвентаризационной
стоимости объекта недвижимого имущества
по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом, умноженная на соответствующую
налоговую ставку.