Налоги и налогооблажение

Оглавление

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую,  которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. 

Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. 

Соединив в одно целое две  вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством  которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения

1. Понятие о налоге на прибыль организации

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации была введена Федеральным Законом 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ внесены существенные изменения в часть вторую НК РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Эти изменения вступают в силу в различные сроки, а многие из них распространяют свое действие на предыдущие периоды времени. Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

Так как этот налог относится  к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации; 
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие специальные налоговые режимы: 
·         упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; 
·        единый налог на вмененный доход; 
·        единый сельскохозяйственный налог.

Но они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога.

Объектом обложения налогом  является валовая прибыль  предприятия – это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибылью для исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.

Налоговой базой для целей определения налога на прибыль организаций признается денежное выражениеприбыли, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме. Ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающимитогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Для всех налогоплательщиков налоговый  период по налогу на прибыль организаций  устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. Все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

1.2 Формирование прибыли предприятия в бюджет

Налоговая ставка представляет собой  величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и является одним из основных элементов налогообложения.

Существует несколько налоговых  ставок в зависимости от вида полученного  дохода. 

Федеральная налоговая служба в  письме от 19.01.2009 № ШС-22-3/32  напомнила об изменении ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года. Ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 284 Налогового кодекса. 

При этом сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

1.3 Методика расчета налога на  прибыль организаций

Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Но для многих организаций свобода выбора не предусмотрена.

В случае, если применяется метод  начислений, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). 
При определении доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

При использовании метода начислений расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

При получении доходов в течение  нескольких отчетных (налоговых) периодов, когда связь между доходами и  расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. 
По производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

 

 

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме всех доходов налогоплательщика. 

Уплата налога обычно производится по месту нахождения организации. Исключение из этого порядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения.

Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Глава 2. Планирование НДС

2.1 Общие понятия планирования  НДС.

В бюджете налогов представляется информация о планируемом начислении налогов и налоговых платежах, сгруппированная по видам налогов, с указанием налогооблагаемой базы и предполагаемой задолженности компании перед бюджетом (включая реструктуризированную задолженность).

Бюджет налогов необходимо составлять, во-первых, для дальнейшего расчета  финансовых показателей компании и  определения влияния на них налогового бремени, во-вторых, для формирования платежного календаря и, в-третьих, для оптимизации налогов.

Под налоговым планированием  НДС понимается планирование финансово-хозяйственной  деятельности организации в целях  оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени по НДС.

Для того чтобы запланировать любое приобретение, содержащее в себе НДС, необходимо решить, каким же образом мы будем учитывать НДС для планирования, а также как мы будем его выделять (или не выделять) в плановых операциях.

При планировании НДС необходимо помнить, что, как и остальные косвенные налоги, этот налог не влияет на планирование прибыли, так как не является «затратным», то есть не увеличивает затраты предприятия, а отражается только при формировании бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса.

Для планирования необходимо четко  разделить виды услуг, оказываемых  предприятием, которые подпадают  под различные режимы налогообложения  по НДС, а также операции, освобождаемые  от налогообложения, и НДС, принятый к возмещению. В целях планирования НДС может быть использована табл. 1.

Таблица 1. Планирование НДС

Объекты налогообложения, операции, освобождаемые от налогообложения  и не подлежащие налогообложению	Облагаемая база и  вычеты	Ставка налога, %	Сумма налога за отчетный период	Планируемая сумма налога
Объекты налогообложения
Реализация товаров, работ, услуг		18
Реализация товаров, работ  и услуг на экспорт		0
Реализация продовольственных  товаров первой необходимости		10
Реализация товаров  для детей первой необходимости		10
Реализация имущества		18
Ввоз товаров на территорию РФ		18
Реализация работ и  услуг на территории РФ		18
Операции, освобождаемые  от налогообложения
Реализация медицинских  товаров по постановлению		Х
Услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими организациями		Х
Услуги, оказываемые в  аэропортах		Х
Не подлежат налогообложению
Товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи
Ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи		Х
Итого облагаемая база		Х
НДС к вычету
Суммы НДС, предъявленные  и уплаченные по товарам (работам, услугам)		Х
Суммы НДС, уплаченные при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ		Х
НДС на возврат товаров  в течение действия гарантийного срока		Х
Суммы НДС при проведении капитального строительства		Х
НДС с суммы авансовых  платежей		Х
Итого вычетов		Х

По результатам исполнения плана  по НДС целесообразно анализировать  исполнение налогового бюджета и  в соответствии с отклонением  от плана производить планирование на следующий период. Пример анализа исполнения налогового бюджета представлен в табл. 2.

Таблица 2. Анализ исполнения налогового бюджета по НДС

Виды налогов и сборов	Начисленные налоги за прошлый  период	Начисленные налоги за текущий период
		План	Факт	Отклонение
НДС
начисленный
к вычету
к уплате

Также следует уделять внимание вопросу расчета задолженности  по НДС.

Задолженность по НДС определяется с помощью следующих величин:

1. Суммы НДС в выручке —  если компания использует учетную политику «по отгрузке», то берутся вся выручка за плановый период и суммы авансовых платежей от покупателей; если же применяется учетная политика «по оплате», то НДС рассчитывается с сумм, которые поступят в компанию от покупателей либо за уже отгруженную продукцию, либо в виде авансовых платежей.

2. Суммы НДС в выручке от  реализации товаров (работ, услуг), оплата которых была произведена  авансом (если применяется учетная  политика «по отгрузке»).

3. Суммы НДС в выплатах поставщикам  товаров и услуг — операция начисления возмещаемой суммы налога по факту оплаты (без учета авансовых платежей).

Проверка начисленного и планируемого НДС

При проверке начисленных или планируемых  показателей по НДС целесообразно  уделять внимание вопросам, на которые прежде всего обращает внимание налоговая инспекция. Это позволит избежать ошибок как при сдаче налоговых деклараций, так и в дальнейшем при планировании налога. Инспекции, проводя камеральные проверки по НДС, всегда обращают особое внимание на обоснованность налоговых вычетов. Как показывает практика, обилие вычетов по НДС, заявленных в декларации, — палка о двух концах для налогоплательщиков. С одной стороны, самим предприятиям выгодно платить меньшую сумму, с другой — инспекции всегда тщательно проверяют, обоснованно ли фирма снижает налоговую базу.