Налоги и налогообложение, характеристика их элементов

     1. Доходом в НК РФ признается  экономическая выгода в денежной  или натуральной форме, учитываемая  в случае возможности её оценки  и в той мере, в которой такую  выгоду можно оценить, и определяемая  в соответствии с главой 23 "Налог  на доходы физических лиц"  и главой 25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ.

     В соответствии с этими главами  осуществляется также разграничение  доходов, полученных от источников в  Российской Федерации, и доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.

     Если  положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в  Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

     2. Дивидендом в НК РФ признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

     К дивидендам также относятся любые  доходы, получаемые из источников за пределами  Российской Федерации, относящиеся  к дивидендам в соответствии с  законодательствами иностранных государств.

     Не  признаются дивидендами:

     1) выплаты при ликвидации организации  акционеру (участнику) этой организации  в денежной или натуральной  форме, не превышающие взноса  этого акционера (участника) в  уставный (складочный) капитал организации;

     2) выплаты акционерам (участникам) организации  в виде передачи акций этой  же организации в собственность;

     3) выплаты некоммерческой организации  на осуществление её основной  уставной деятельности (не связанной  с предпринимательской деятельностью), произведённые хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит  полностью из вкладов этой  некоммерческой организации.

     3. Процентами в НК РФ признаётся  любой заранее заявленный (установленный)  доход, в том числе в виде  дисконта, полученный по долговому  обязательству любого вида (независимо  от способа его оформления). При  этом процентами признаются, в  частности, доходы, полученные по  денежным вкладам и долговым  обязательствам.

     Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса и с учетом положений  статьи 38. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль  признается полученная организацией прибыль, при этом понятие "прибыль" различно для разных категорий налогоплательщиков.

     Объект  налогообложения в зависимости  от статуса организации

     Российские  организации полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

     Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

     Иные  иностранные организации доход, полученный от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.

     Именно  объект налогообложения служит основой  для разделения налогов на различные  виды.

     Налоговая база.

     Согласно  статье 53. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения  по федеральным, региональным и местным  налогам устанавливается Налоговым  Кодексом

     Согласно  статье 54 Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением.

     При обнаружении ошибок (искажений) в  исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде  перерасчет налоговой базы и суммы  налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

     В случае невозможности определения  периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы  налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым  налоговым (отчетным) периодам, также  и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

     Индивидуальные  предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и  хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

     Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют  налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций  и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

     В случаях, предусмотренных Налоговым  Кодексом, налоговые органы исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе имеющихся  у них данных. 

     2.2 Налоговая ставка 

     Каждый  налогоплательщик самостоятельно исчисляет  сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых  льгот. В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

     Налоговые ставки по региональным и местным  налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

     Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные налоговые ставки.

     1. Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения, независимо от размеров  дохода (например, на тонну нефти  или газа).

     2. Пропорциональные - действуют в одинаковом  процентном отношении к объекту  налога без учета дифференциации  его величины (например, при обложении  имущества, прибыли юридических  лиц, ряда товаров..).

     3. Прогрессивные - средняя ставка  прогрессивного налога повышается  по мере возрастания дохода. При  прогрессивной ставке налогообложения  налогоплательщик выплачивает не  только большую абсолютную сумму  дохода, но и большую его долю.

     4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного  налога понижается по мере  роста дохода. Регрессивный налог  может приносить большую абсолютную  сумму, а может и не приводить  к росту абсолютной величины  налога при увеличении доходов.

     Например, по Налогу на доходы физических лиц  согласно статье 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих  доходов:

     -стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего  Кодекса;

     -процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового  Кодекса;

     -суммы  экономии на процентах при  получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации, за исключением  доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. 

     2.3 Порядок исчисления  и уплаты налога 

     Порядок исчисления налога.

     Согласно  статье 52 Налогового Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена  на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

     Согласно  статье 56 НК РФ льготами по налогам  и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере.

     Нормы законодательства о налогах и  сборах, определяющие основания, порядок  и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

     Налогоплательщик  вправе отказаться от использования  льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов, если иное не предусмотрено  Налоговым Кодексом РФ.

     Льготы  по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Налоговым  Кодексом.

     Льготы  по региональным налогам устанавливаются  и отменяются Налоговым Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.