Налоги, как звено финансовой системы России

В последние десятилетия  заметна тенденция понижения  ставок подоходного налога в мире. Тем не менее в развитых странах физические лица расходуют весьма существенную часть своего дохода на выплату этого налога. Подоходный налог с физических лиц в этих странах, в отличие от России, является главной составляющей бюджетных доходов.

2. Налог на прибыль  предприятий, организаций (фирм, корпораций) взимается в случае, если они признаются юридическими  лицами. Однако для некоторых  фирм в мелком бизнесе делается  исключение: они признаются юридическими  лицами, но налоги платят не  они, а их владельцы через  индивидуальный подоходный налог.

Налог на прибыль предприятий (корпоративный налог) составляет основную часть их налоговых выплат. Обложению  налогом подлежит прибыль, чистый доход (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков). В России ставка этого налога близка к той, что  действует в ведущих развитых странах – до 35%.

Налогообложение той части  прибыли, которая подлежит распределению  между акционерами (пайщиками) в  виде дивидендов, в разных странах  осуществляется по-разному. Полученные дивиденды подпадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным  налогом как часть прибыли, а  затем подоходным налогом с физических лиц как распределяемая прибыль, которая превращается с точки  зрения налогообложения в доход  акционеров. В результате возникает  так называемое двойное налогообложение. Оно имеет место и в других случаях.

В зависимости от подхода  к двойному налогообложению распределяемой прибыли национальные системы взимания налога на прибыль предприятий можно  сгруппировать следующим образом:

– классическая система, при которой распределяемая часть прибыли облагается вначале налогом на прибыль предприятий, а затем личным подоходным налогом (Бельгия, Нидерланды и Люксембург, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);

– система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Япония), либо частично освобождается от налогообложения (Испания, Финляндия);

– система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды независимо от того, удержан или не удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров (Великобритания, Ирландия, Франция);

– система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Финляндия).

3. Социальные взносы (социальные  налоги) охватывают взносы предприятий  на социальное обеспечение и  налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично – их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями. В России взносы предприятий в государственные внебюджетные фонды составляют около 39,5% от их затрат на заработную плату.

4. Поимущественные налоги  – это налоги на имущество,  землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер  этих налогов определяется задачей  перераспределения богатства. В  некоторых странах такие налоги  включаются в акцизные сборы,  взимаемые при совершении сделок.

5. Налоги на товары  и услуги, прежде всего таможенные  пошлины и сборы, акцизы, налог  с продаж и налог на добавленную  стоимость. Последний схож с  налогом с продаж, при котором  всю его тяжесть несет конечный  потребитель. Налогоплательщики,  которые в процессе работы  добавляют стоимость к поступившим  в их распоряжение предметам  труда, облагаются налогом с  этой добавленной стоимости. Но  каждый налогоплательщик включает  эту сумму в цену своего  товара, который движется по цепочке  вплоть до конечного потребителя.  В России используется несколько  упрощенная, так называемая косвенная  модель исчисления добавленной  стоимости, т.е. не прямо с  величины добавленной стоимости,  рассчитать которую непросто, а  исходя из величины реализации  произведенной продукции за минусом  закупленных сырья, материалов, полуфабрикатов и т. д.

Налог на добавленную стоимость  взимается в России (по стандартной  ставке 20%) и почти во всех развитых странах по основной (стандартной) ставке, которая колеблется, например, в  ЕС, вокруг 15%. Однако по некоторым товарам  и услугам НДС не взимается, а  по другим взимается по повышенной или пониженной ставке. В большинстве  регионов России взимается и налог  с продаж (по ставке до 5%) с ряда товаров  и услуг. В некоторых регионах России начал действовать единый налог на вмененный доход. Его  плательщиком является малый бизнес в сфере услуг. Налог уплачивается раз в квартал в размере 20% от предполагаемого будущего налога.

Налоговые платежи поступают  в центральный, региональные и местные бюджеты. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. В России в местные бюджеты целиком поступают налоги на имущество физических лиц и земельный налог, налог на наследство или дарение и некоторые незначительные налоги. К региональным налогам в России относятся налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог с продаж, дорожный и транспортный налоги и ряд менее значительных налогов. К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий, взносы во внебюджетные фонды, таможенные пошлины и сборы, различные налоги на пользователей природными ресурсами. Поступления от ряда налогов (в России это НДС, налог на прибыль предприятий, акцизы) делятся между центральным и территориальными бюджетами.

В связи с определенными  противоречиями между интересами центрального правительства и территориальными экономическими интересами вокруг разделения налоговых поступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств  поступало в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, общин, так как  из этих средств финансируются образование, здравоохранение, благоустройство  территории, местное общественное строительство, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительства постоянно  не хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и социальных задач.

 

3. Функции налогов.

 

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.³

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляется  в их функциях, в той «работе», которую они выполняют.

Различают следующие функции  налогов:

Фискальная функция реализует  ныне основное предназначение налогов  — формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов. Однако реализация фискальной функции налогов  имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности  налоговых поступлений и невозможности  сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего, это обращение  к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Контрольная функция создает  предпосылки для соблюдения стоимостных  пропорций в процессе образования  и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Следует отметить, что контрольную  функцию налогов было бы неверно  отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 НК РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными службами, органами государственных внебюджетных фондов, налоговой полицией. Задача последнего — контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в различных формах.

Распределительная функция  является необходимым дополнением  контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку последняя  проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении  налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами  и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.

Регулирующая функция  приобретает особо важное значение в современных условиях смешанной экономики, смысл которой состоит в том, что государство осуществляет антициклическое регулирование, проводит отраслевые и региональные структурные перестройки, воздействует на развитие НИОКР и т.д.

Социальная функция представляет собой, по сути, синтез распределительной  и регулирующей функций налогов. Ее предназначение—обеспечение и защита конституционных прав граждан. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали  — лица, имеющие равные доходы и  имущество, должны платить равные по величине налоги; и справедливость по вертикали — социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить  значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным.

 

2. Налоги и их место в финансовой системе.
1. Понятие, сущность и структура финансовой системы и финансовых отношений.

Необходимым элементом рыночной экономики являются денежные отношения, складывающиеся между экономическими субъектами. В системе данных отношений особое место занимает подсистема финансовых отношений.

Финансы - это экономические  отношения в сфере образования, распределения и использования  целевых денежных фондов.⁴

Признаками финансов, отличающими  их от других денежных отношений, являются:

• отношения, предполагающие отсутствие эквивалентного обмена;

• фондовый характер отношений (распределение валового национального  продукта осуществляется, в отличие  от ценового распределения, через денежные фонды).

Т.е. финансовые отношения  – это совокупность экономических  отношений, возникающих в процессе одностороннего самостоятельного движения реальных денег в целях удовлетворения совокупных национальных потребностей посредством реализации функций  государства.

Сущность финансов проявляется  в их функциях, которые представляют собой специфический способ выражения  присущих финансам признаков.

Финансы выполняют мобилизационную, контрольную и распределительную  функции.

Мобилизационная функция  состоит в аккумулировании государством ресурсов, необходимых для выполнения его функций в рыночной экономике.

Контрольная функция реализуется  в связи с использованием экономическими субъектами государственных средств  и уплатой ими налогов. Данная функция проявляется в контроле государства за производством, распределением и обменом производимого в  экономике продукта. Государство  контролирует, в частности, насколько  своевременно финансовые средства поступают  в распоряжение экономических субъектов, а также эффективность их использования.

Распределительная функция  обеспечивает перераспределение национального  дохода в целях оптимизации накопления и потребления в конкретной экономической  ситуации. Наиболее полно данная функция  реализуется в странах, где принята  кейнсианская концепция рыночного  регулирования.

Финансовые отношения  возникают по поводу образования, накопления, распределения и использования  свободных денежных средств (денежных ресурсов).

Субъектами финансовых отношений  являются предприятия, домашние хозяйства  и государство. Интенсивность финансовых потоков, которые связывают субъектов  финансовых отношений, зависит от экономической  активности данных субъектов.

Совокупность финансовых отношений образует финансовую систему.

Выделяются следующие  отношения:

1.Отношения «государство  – предприятия» по поводу:

- платежей предприятий  государству в форме налогов,  арендных и рентных

платежей, пошлин, процентов  за государственные кредиты и  т.д.;

- государственных дотаций,  субсидий, субвенций, кредитов и  т.д. предприятиям.

2. Отношения «государство  – население» по поводу:

- налогов государству  (подоходных, на собственность, на  наследство и т.д.),

платежей за государственные  услуги, социальное и имущественное  страхование и т.д.;

- социальных выплат, пособий,  пенсий, стипендий населению со  стороны государства.