Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Июня 2013 в 23:03, контрольная работа
Налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами, а так как налог на прибыль-это самый существенный источник пополнения государственной казны, на долю которого в настоящее время приходится около 30 % доходов федерального бюджета, то, соответственно, нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Актуальность данной темы проявляется в том, что в ней рассматривается особенности уплаты данного налога, что может помочь избежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу на прибыль.
Введение…………………………………………………………………………3
Глава 1. Налоговая ставка и порядок исчисления для различных категорий субъектов налога на прибыль
Налоговая ставка…………………………………………………………4
Порядок исчисления……………………………………………………...8
Глава 2. Налоговый период, сроки и порядок уплаты налога на прибыль
2.1 Налоговый период…………………………………………………………..16
2.2 Сроки и порядок уплаты налога…………………………………………...20
Заключение……………………………………………………………………...23
Список использованной литературы…………………………………………..25
Приложение……………………………………………………………………..26
Задача № 12……………………………………………………………………..34
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода, необходимо определять по следующей формуле (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):
налоговый прибыль пошлина доход
А3 = (АК2 - АК1) / 3,
А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода, рассчитывается по следующей формуле (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А4 = (АК3 - АК2) / 3,
где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.
Необходимо отметить, что ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ). Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствующий бюджет должна производиться не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Налоговую декларацию в этом случае, необходимо представить не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Исчисление и уплата налога ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли . Налогоплательщик может воспользоваться возможностью, предусмотренной абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ, и уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи. Однако переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом необходимо уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором планируется переход на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). В этом случае отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). При этом сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, будет рассчитываться как налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода умноженная на ставку налога. Сумма авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам второго, третьего и последующих отчетных периодов, исчисляется как разница между суммами авансовых платежей за отчетный и предыдущий период (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). Уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные описанным методом, необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период. При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.
Исчисленные ежемесячные
авансовые платежи нужно
2.2 Сроки и порядок уплаты налога
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Источником для уплаты налога на прибыль является прибыль организации.
Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:
— уплата ежемесячных авансовых платежей;
— уплата ежеквартальных авансовых платежей;
— уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
При уплате ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течении отчетного периода в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.
Предприятия, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 статьи 286 НК РФ).
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).
Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи ежемесячно.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, производится предприятиями, принявшими решение воспользоваться данным правом (п.2 статьи 286 НК РФ). Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, можно будет только с начало нового налогового периода, уведомив при этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
Уплата налога по данному варианту производится не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Вывод
При уплате ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года.
В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течении отчетного периода в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.
Заключение
Цель работы – дать полную характеристику налогу на прибыль, его особенностей уплаты, т.е. как можно подробнее отразить особенности платежа данного налога.
В ходе решения задач, поставленных для достижения цели работы, были получены следующие выводы:
-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
-сумма налога,
исчисленная по налоговой
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Вместе с этим отчетными периодами могут быть:
- Квартал, полугодие, девять месяцев;
- Месяц, в случае, если налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течении отчетного периода в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.
Список использованной литературы
Приложение
Изменения в налоговом законодательстве после 1 января 2010 года
Что изменилось |
С 1 января 2010 года |
До 1 января 2010 года |
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы пп.16 п. 2 ст. 251 Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
При получении по решению органов госвласти или органов местного самоуправления некоммерческими организациями государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности у некоммерческих организаций не возникает дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав |
Не регламентировано |
Курсовые разницы при получении или выдаче авансов в иностранной валюте п. 11 ст. 250, пп. 5 ст. 265 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
У организации, которая
получила либо выдала авансы в иностранной
валюте, не возникает ни доходов, ни
расходов в виде положи тельной или
отрицательной кур совой |
У организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, возникают доходы или расходы в виде положительной или отрицательной курсовой разницы |
Учет выявленных при инвентаризации излишков абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
В расходах учитывается вся стоимость выявленных при инвентаризации излишков, а также имущества, полученного при демонтаже и ремонте основных средств |
В расходах можно учесть только сумму налога, уплаченного с дохода (20 процентов), который образовался при выявлении объектов в ходе инвентаризации |
Доход от реализации выявленного от инвентаризации имущества п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Организации вправе уменьшить доходы от реализации выявленного в ходе инвентаризации имущества, которое не является амортизируемым, на его стоимость |
Организации вправе уменьшить доходы от реализации прочего (неамортизируемого) имущества на цену его приобретения или создания. Что именно понимается под ценой приобретения, НК РФ не поясняет |
Порядок расчета нормы амортизации по неотделимымулучшениям в арендованные основные средства п. 1 ст. 258 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Норма амортизации по неотделимым улучшениям рассчитывается исходя из срока полезногоиспользования, определяемого для арендованных объектов основных средств, или для капитальных вложений в указанные объекты |
Норма амортизации по неотделимым улучшениям рассчитывается исходя из срока полезногоиспользования, определяемого для арендованных объектов основных средств |
Порядок признания доходов и расходов при методе начисления п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Доходы или расходы в виде процентов по займу при применении метода начисления учитываются в конце каждого месяца |
Доходы или расходы в виде про центов по займу при применении метода начисления учитываются на конец отчетного периода |
Порядок расчета суммы налога по дивидендам абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Определение суммы налога для удержания из доходов получателя дивидендов. Выглядит это следующим образом: Н = К x Сн x (д - Д), где: Н - сумма налога к удержанию; К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом; Сн - соответствующая налоговая ставка; д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль или нет. Д - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода |
Определение суммы налога для удержания из доходов получателя дивидендов. Выглядит это следующим образом: Н = К x Сн x (д - Д), где: Н - сумма налога к удержанию; К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом; Сн - соответствующая налоговая ставка; д - общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков получателей дивидендов (учитываются только те дивиденды, которые распределяются в пользу плательщиков налога наприбыль, и исключались дивиденды, с которых налог не уплачиваются); Д - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода |
Порядок налогообложения дивидендов по имуществу, передан ному в доверительное управление п. 2.1 ст. 275 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредите ли) доверительного управления (выгодоприобретатель). Если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (выгодоприобретателем) иностранное лицо, то доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом налог удержан не был или же был удержан в меньшей сумме, чем сумма налога, исчисленная с дивидендов, для указанной иностранной организации |
Не регламентировано |
Условия, при которых ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Рыночная котировка по данным ценным бумагам должна рассчитываться в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, если это предусмотрено применимым законодательством |
По ценным бумагам
должна рас считываться рыночная
котировка, когда это предусмотрено
соответствующим законодательст |
Порядок определения налоговой базы пооперациям с ценны ми бумагами Абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). При невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне ОРЦБ (включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем), организация вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости от места нахождения продавца или покупателя ценных бумаг |
Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг) |
Понятие "рыночной котировки" ценной бумаги п. 4 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Под рыночной котировкой
цен ной бумаги понимается средне
взвешенная цена ценной бумаги по сделкам,
совершенным в течение |
Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средне взвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли |
Определение рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг абз. 5 п. 5 ст. 280 НК Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
В случае реализации ценной бумаги на организованном рынке по цене выше максимальной при определении финансового результата принимается максимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг |
Не регламентировано |
Интервал цен абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки организация принимает интервал цен по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся со дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев |
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки организация принимает интервал цен по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев |
Определение цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг п.6 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281ФЗ |
Для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (которое установлено в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены). Если ценные бумаги реализуются по цене ниже минимальной или выше максимальной, учитывается, соответственно, минимальная или максимальная цена (определенные исходя из расчетной цены и предельного отклонения цен). С 01.01.2010 по 31.12.2010 расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться организацией самостоятельно или с привлечением оценщика |
В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, принимается фактическая цена сделки при выполнении хотя бы одного из следующих условий: 1) если фактическая
цена соответствующей сделки
находится в интервале цен
по аналогичной (идентичной, однородной)
цен ной бумаге, зарегистрированной
организатором торговли на 2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев |
Методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг п. 9 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
При реализации или ином выбытии ценных бумаг организация самостоятельно выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: 1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 2) по стоимости единицы |
При реализации или ином выбытии ценных бумаг организация самостоятельно выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: 1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); 3) по стоимости единицы |
Понятие "реализованной ценной бумаги" п. 2 ст. 280 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281ФЗ |
Ценные бумаги признаются реализованными (приобретенными), в том числе путем зачета встречных однородных требований (в частности, в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга) |
Не регламентировано |
Порядок признания доходов при реализации ценных бумаг при методе начисления абз. 4 п. 3 ст. 271 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
Датой реализации ценных бумаг также может признаваться дата прекращения обязательств по пере даче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований, а рас ходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в том числе и на дату такого зачета. Однородными признаются требования по передаче, имеющие одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда. Зачет должен подтверждаться соответствующими документами (отчетами клиринговой организации, лиц, ведущих брокерскую деятельность, или управляющих, которые оказывают организации клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление) |
Не регламентировано |
Доходы клиринговых организаций, освобождаемые от налогообложения п. 2 ст. 299.1 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
При определении налоговой базы клиринговых организаций не учитываются следующие доходы: 1) денежные средства
и иное имущество, которые 2) денежные средства
и иное имущество, которые 3) денежные средства
и иное имущество, которые |
Не регламентировано |
Расходы клиринговых организаций, освобождаемые от налогообложения п. 2 ст. 299.2 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ |
При определении налоговой базы клиринговых организаций не учитываются следующие расходы: 1) денежные средства
и иное имущество, которые 2) денежные средства и иное имущество, которые переданы клиринговой организацией участникам клиринга по итогам осуществления клиринга (расчетов), в том числе по договорам, стороной по которым является клиринговая организация, а также по договорам, предусматривающим приобретение имущества, совершаемым клиринговой организацией в целях исполнения обязательств участников клиринга; 3) денежные средства
и иное имущество, которые |
Не регламентировано |