Налоговая система Китая

 

4. Налог  на прибыль предприятий

Правовой основой  взимания налога на прибыль предприятий  являются Временная инструкция по налогу на прибыль предприятий от 13 декабря 1993 года и Разъяснения по ее исполнению от 4 февраля 1994 года.

Плательщиками налога на прибыль предприятий выступают  государственные, коллективные, частные, совместные предприятия и другие организации (юридические лица). Объектом налогообложения по налогу на прибыль в КНР, как и во всем мире, выступает прибыль от реализации продукции, работ, услуг; прибыль от иной предпринимательской деятельности и прочих операций (источников). Налог на прибыль рассчитывается исходя из размера налогооблагаемой прибыли (равной общей сумме прибыли за год), полученной налогоплательщиком в отчетном году, уменьшенной на разрешенные вычеты (льготы).

Формула расчета  налога:  
Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * 33% (ставка налога) 
Помимо основной ставки, применяются две пониженные ставки - 18% и 27% - для менее прибыльных (низкорентабельных) предприятий.

Налоговые вычеты и льготы по налогу на прибыль могут  быть предоставлены предприятиям, отвечающим определенным требованиям, а именно: использующим высокие технологии, занимающимся переработкой отходов; вновь созданным компаниям, расположенным в конфликтных, бедных и иных подобных местностях; предприятиям, страдающим от стихийных бедствий; вновь созданным компаниям, предоставляющим социально значимые услуги (услуги по трудоустройству населения); государственным благотворительным организациям; городским предприятиям, государственным сельскохозяйственным предприятиям и т.д.

 

5. Налог  на прибыль предприятий с иностранными  инвестициями 

и иностранных компаний

Механизм исчисления и взимания данного налога определен  в Законе КНР о налоге на прибыль  предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий от 9 апреля 1991 года, а также в Разъяснениях по его исполнению от 30 июня 1991 года.

Предприятия с  иностранными инвестициями, головной офис которых расположен в Китае, уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Иностранные  компании уплачивают налог на прибыль  только от источников на территории КНР.

Налоговой базой  по налогу на прибыль организаций  с иностранными инвестициями и иностранных  компаний является налогооблагаемая прибыль, полученная путем уменьшения общей (валовой) прибыли за отчетный год  на сумму издержек и потерь, связанных  с ее извлечением.

Иностранные юридические  лица, не имеющие представительства  на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные  юридические лица, имеющие представительства  или иные места осуществления своей деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не связан с деятельностью таких представительств, уплачивают налог с общей суммы полученного дохода.

Налог уплачивается по ставке 33% (30% + 3% - "местный" налог  на прибыль). Иностранные юридические лица, не имеющие представительства на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные юридические лица, имеющие представительства или иные места осуществления своей деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не связан с деятельностью таких представительств, уплачивают налог с общей суммы полученного дохода по ставке 20%.

Налоговые вычеты и льготы могут быть предоставлены  предприятиям с иностранными инвестициями производственной, экспортной, технологической направленности и предприятиям с иностранными инвестициями и иностранным компаниям, расположенным в специальных экономических зонах, зонах экономического и технологического развития, оффшорных зонах и других подобных зонах, определенных государством.

Налогом не облагаются доходы иностранных инвесторов (юридических  лиц) в случае их последующего реинвестирования в компанию (на увеличения уставного  капитала) или если эти средства направляются на создание новой компании (представительства) на территории КНР.

Дополнительные  вычеты предприятиям с иностранными инвестициями по "местному" налогу на прибыль могут предоставляться  соответствующими решениями местных  органов власти.

 

6. Подоходный  налог с физических лиц

Правовой основой  взимания налога является Закон КНР  о подоходном налоге от 10 сентября 1980 г. (в редакции от 31 октября 1993 г.) и  Разъяснения по его исполнению от 28 января 1994 года.

Налогоплательщики - физические лица, имеющие постоянное местожительство в Китае, или не имеющие такового, но проживающие на территории КНР в течение года или более. Такие лица уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в КНР, не являющиеся ее резидентами, или проживающие на территории страны менее года, уплачивают налог с доходов от источников на территории КНР.

Объекты обложения и  расчет налога: 
а) Заработная плата рабочих и служащих

Налогообложению подлежит ежемесячно получаемая заработная плата рабочих и служащих, уменьшенная на 800 юаней (твердая сумма расходов). К полученной разнице применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка налога, приведенная ниже в таблице.

Ступень	Ежемесячный облагаемый доход	Ставка налога, %	Предоставляемый вычет, юаней
1	Не более 500 юаней (включительно)	5	0
2	501-2000 юаней	10	25
3	2001-5000 юаней	15	125
4	5001-20000 юаней	20	375
5	20001-40000 юаней	25	1375
6	40001-60000 юаней	30	3375
7	60001-80000 юаней	35	6375
8	80001-100000 юаней	40	10375
9	Свыше 100000 юаней	45	15375

Формула расчета налога:  
Ежемесячный налогооблагаемый доход = Совокупный размер заработной платы за месяц - 800 юаней 
Ежемесячная сумма налога = Ежемесячный налогооблагаемый доход * Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет

Налогоплательщики, не имеющие постоянного  местожительства в КНР, но получающие на ее территории заработную плату, или  лица, имеющие постоянное местожительство  в Китае и получающие заработную плату за его пределами, имеют право на дополнительное к 800 юаням уменьшение (3200 юаней в месяц) в качестве расходов.

б) Индивидуальное подсобное  хозяйство или доходы от предпринимательской  деятельности

Налогообложению подлежит ежегодный  валовый доход от подсобного хозяйства  или предпринимательской деятельности, уменьшенный на связанные с его извлечением затраты, потери. К полученной разнице применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка налога, приведенная ниже в таблице.

Ступень	Ежегодный налогооблагаемый доход	Ставка налога, %	Предоставляемый вычет, юаней
1	Не более 5000 юаней (включительно)	5	0
2	5001-10000 юаней	10	250
3	10001-30000 юаней	20	1250
4	30001-50000 юаней	30	4250
5	Свыше 50000 юаней	35	6750

Формула расчета налога:  
Ежегодный налогооблагаемый доход = Совокупный ежегодный доход от подсобного хозяйства или предпринимательской деятельности - затраты, связанные с его извлечением  
Ежегодная сумма налога = Ежегодный налогооблагаемый доход * Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет

в) Доходы по договорам  подряда и аренды, полученные от предприятий и организаций

Налогообложению подлежит общая сумма доходов по договорам  подряда и аренды, полученная от предприятий и организаций за год, уменьшенная на сумму затрат (800 юаней в месяц). К полученной разнице применяются ставки пункта "б".

г) Вознаграждение за оказанные услуги, авторское вознаграждение и авторский гонорар, доходы от сдачи  имущества в аренду

Налогообложению подлежит сумма дохода, уменьшенная на 800 юаней, если каждое поступление не превышает 4000 юаней, или уменьшенная на 20% дохода в качестве расходов, если каждое поступление превышает 4000 юаней. Применяемая ставка - 20%.

Налогооблагаемый доход = Совокупный полученный доход - 800 юаней (или20% дохода)

Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%

д) Доход от продажи имущества

Налогооблагаемый доход = Выручка от продажи имущества - Первоначальная стоимость имущества - Связанные с продажей расходы  Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%

е) Проценты, дивиденды  и прочие поступления

Сумма налога = Общая сумма  дохода от каждого источника * 20%

Налогообложению не подлежат следующие доходы:

• награды за достижения в науке, образовании, культуре, здравоохранении, физической культуре, защите окружающей среды, вручаемые как государственными органами, так и иностранными и международными организациями;
• проценты по сберегательным депозитам, государственным облигациям, выпускаемым Министерством финансов и проценты по финансовым облигациям, выпускаемым по распоряжению Государственного совета;
• специальные правительственные надбавки к заработной плате в соответствии с Едиными правилами Государственного Совета; субсидии, дотации и перечень выплат, не подлежащих налогообложению по решению Государственного Совета;
• пособия благотворительных организаций, материальная помощь, пенсии по случаю потери кормильца;
• страховые выплаты;
• денежное довольствие и денежные вознаграждения, получаемое военнослужащими;
• доплаты к заработной плате, выходные пособия, пенсии за выслугу лет, получаемые государственными рабочими и служащими в соответствии с Единым государственным положением;
• пенсия медицинского страхования и пенсия за выслугу лет, накапливаемые на банковском счете (положенные под проценты);
• доходы, получаемые лицами, имеющими дипломатический и консульский ранги и других дипломатических представителей.

 

7. Ресурсный  налог

Плательщиками налога выступают  юридические и физические лица - природопользователи, занимающиеся добычей  минеральных ресурсов на территории КНР. Ставки налога дифференцируются по видам минеральных ресурсов.

Объекты обложения	Ставки налога
1. Сырая нефть	8 ~ 30 юаней за тонну
2. Природный газ	2 ~ 15 юаней за 1000 кубических  метров
3. Уголь	0,3 ~ 5 юаней за тонну
5. Железные металлические  руды	2 ~ 30 юаней за тонну
6. Руды цветных металлов	0,4 ~ 30 юаней за тонну
7. Соль   (1) твердая соль  (2) жидкаясоль	10 ~ 60 юаней за тонну  2 ~ 10 юаней за тонну

Сумма налога = Количество налогооблагаемых объектов * Соответствующую  ставку налога за единицу

Основные налоговые  вычеты и льготы: 
Освобождается от налогообложения добыча нефти, если она используется для отопительных нужд.

Налогоплательщики - природопользователи, несущие серьезные потери из-за стихийных  бедствий или катастроф, могут получить налоговые вычеты или льготы в  зависимости от размера понесенных убытков.

Налоговые вычеты предоставляются шахтам (артелям), осуществляющим добычу железных металлических руд и руд цветных металлов.

 

8. Земельный  налог (плата за пользование  землями городов и районов)

Налог уплачивают предприятия и граждане, за исключением организаций с иностранными инвестициями, иностранных компаний и иностранных граждан.

Ставки налога за единицу дифференцируются по регионам. Так, годовая ставка налога за квадратный метр составляет: для больших городов - 0,5 ~10 юаней, для средних городов - 0,4 ~ 8 юаней, 0,3 ~ 6 юаней - для маленьких городов, или 0,2 ~ 4 юаня - для добывающих районов. Для "бедных" местностей или районов с высоким потенциалом ставка налога может быть соответственно уменьшена или увеличена.

От налогообложения освобождаются: земли, занятые правительственными органами, общественными и военными организациями; земли, занятые предприятиями, финансируемыми из государственного бюджета; земли, занятые церковными храмами, парками, памятниками истории; земли общего пользования, принадлежащие муниципальной администрации, площади; земли, занятые полями, лесами; земли, на которых расположены животноводческие комплексы и рыбные хозяйства; земли, используемые для защиты окружающей среды, и земли, используемые для нужд и развития энергетики и транспортного хозяйства.

9. Налог  за пользование сельхозугодьями

Налог взимается  с юридических лиц и граждан (за исключением организаций с  иностранными инвестициями, иностранных  компаний и иностранных граждан), использующих сельскохозяйственные земли для строительства или других несельскохозяйственных целей.

Этим налогом  облагаются находящиеся в государственной  и коллективной собственности земли  сельскохозяйственного назначения. Ставки налога дифференцируются по регионам (местностям) в зависимости от среднего размера земельного участка, приходящегося на человека, и экономической ситуации в регионе. С целью недопущения большого разрыва в ставках между соседними регионами, Министерство финансов утвердило среднюю ставку налога за единицу - для провинций, автономных округов и муниципалитетов в провинциях, равную 2,5-9 юаней.

Формула расчета  налога:  
Сумма налога = Площадь земельного участка сельскохозяйственного назначения, занятого налогоплательщиком * Соответствующую ставку налога за квадратный метр