Налоговое планирование на предприятии

Введение

 

Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования

1. Налоговое планирование: понятие, сущность и содержание
2. Элементы и способы налогового планирования
3. Виды налогового планирования
4. Этапы налогового планирования, их характеристика

 

Глава 2. Принципы налогового планирования и их характеристика

2.1. Принцип законности

2.2. Принцип альтернативности

2.3. Принцип экономической  обоснованности

 

Глава 3. Современные проблемы налогового планирования и пути их преодоления

3.1. Проблема  законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения

3.2. Незаконная  налоговая оптимизация и борьба  с ней

3.3. Проблемы  налогового планирования зарубежных  стран

3.4. Пути разрешения  проблем и усовершенствование  налогового планирования

 

Заключение

Список  литературы

 

 

 

 

 

Введение

 

Налогообложение – важнейший элемент функционирования каждого предприятия. В связи  с тем, что налоги – это ни что  иное, как безвозмездное изъятие  части дохода предприятия в пользу государства, возникает вопрос: как  уменьшить налоговую базу и минимизировать налоги?

В связи с  этим, существует понятие «налоговое планирование», которое позволяет  весьма грамотно и, что немаловажно, - законно сократить свои налоговые  обязательства. Ведь если бездумно платить  налоги, не совершая никаких действий по их законному уменьшению, можно не только систематически лишаться своей выручки, но и в результате просто признать себя банкротом.

Актуальность  темы курсовой работы, обусловлена  еще и тем, что вопрос налогового планирования весьма двухзначен. С одной стороны, стремление к уменьшению налогов противоречит интересам государства и находится вблизи с понятием «уклонение от налогов». С другой стороны, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот и стимулированию налогоплательщиков к уплате налогов. Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что у понятия «налоговое планирование» стоит необходимость законодательного закрепления, как отдельного правового института.

Объект исследования – действия налогоплательщика по планированию налогов на своем предприятии.

Предмет исследования – налоговое планирование и проблемы, связанные с ним.

Цель курсовой работы – изучение теоретических  аспектов налогового планирования, а  также практических проблем по осуществлению налогового планирования в России и за рубежом.

Задачи исследования, которые были рассмотрены и решены, в рамках поставленной цели курсовой работы:

1. Изучение теоретических аспектов налогового планирования, таких как понятие, сущность, этапы и характеристики;
2. Рассмотрение и анализ основных принципов налогового планирования;
3. Исследование проблем, связанных с осуществлением налогового планирования, в России и зарубежных странах, а также пути их разрешения.

Курсовая работа имеет традиционную структуру. Состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Во введении дана характеристика выбранной темы, определена ее актуальность. Также  обозначены цель, предмет и объект исследования. Определен круг задач, которые были поставлены и решены в рамках данной курсовой работы.

В первой главе  дан подробный теоретический  анализ понятия «налоговое планирование», рассмотрены его сущность и ключевые этапы.

Во второй главе  исследования проанализированы основные принципы налогового планирование и их значение.

В рамках третьей  главы обозначены и проанализированы ключевые проблемы налогового планирования в России и за рубежом, а также  предложены пути их преодоления.

В заключение дана оценка проведенному исследованию, сделаны выводы и внесены предложения по совершенствованию налогового планирования.

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования

1. Налоговое планирование: понятие, сущность и содержание

Налоговое планирование – относительно новое понятие  для российской науки. Мнение научных исследователей на определение понятия «налоговое планирование» весьма неоднозначно. Большая часть ученых данной области рассматривает налоговое планирование посредством налоговой оптимизации, минимизации налоговых платежей, а иногда и как один из видов налогового правонарушения - уклонение от уплаты налогов и сборов. Последний подход, на наш взгляд, неверный. Ведь налоговое планирование – это законный способ уменьшения налогового бремени, на который имеет право каждый налогоплательщик.

Ученые-экономисты, в большей степени, придерживаются мнения о том, что налоговое планирование – это «использования налогоплательщиками  всех допустимых действующим законодательством  средств, способов и приемов в  целях максимального сокращения своих налоговых обязательств»¹.

В.А. Мачехин  рассматривает налоговое планирование, как предварительную оценку гражданских  и налоговых последствий, связанных  с достижением определенного  результата, путем применения налоговых  льгот и прочих преимуществ².

Однако далеко не все специалисты сводят налоговое планирование к возможности применения только предоставляемых налоговых льгот, так, например, А.Ф. Колосов под налоговым планированием понимает именно плановую деятельность по определению соотношения между себестоимостью и расходами, исходя из извлекаемой прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему законодательству России³.

Проанализировав мнения различных авторов, можно сделать вывод о том, что налоговое планирование - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, именно комплекс мер, которые позволяют ему в определенной степени, уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Многие авторы указывают именно на то, что налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Сущность налогового планирования заключается в том, что за каждым налогоплательщиков в равной мере признается право применять все допустимые законом средства, приемы и способы, в целях максимального сокращения своих налоговых обязательств.

В плане содержания налогового планирования, можно сказать, что  оно представляет собой некую  систему, мероприятия которой должны быть четко спланированы и носить адресный характер.

Эффективность – одно из важных условий налогового планирования. Эффективное налоговое планирование включает в себя:

1. Определение основных принципов налогового планирования;
2. Анализ проблемы и постановка задачи;
3. Определение круга инструментов, приемов и способов, которые может использовать организация;
4. Создание схемы налогового планирования;
5. Осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с разработанной схемой.

 

2. Элементы и способы налогового планирования

Элементами  налогового планирования являются:

1. Налоговый календарь,  предназначенный для четкого  прогнозирования и контроля правильности  исчисления и соблюдения сроков  уплаты требуемых налогов, а  также представления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные санкции.

2. Стратегия минимизации  (или оптимизации) налоговых обязательств  с четким планом реализации  этой стратегии.

3. Строгое  исполнение налоговых и прочих  обязательств, недопущение дебиторской  задолженности по хозяйственным  договорам за отгруженную продукцию  на срок свыше четырех месяцев.

4. Контроль дебиторской задолженности: недопущение на срок более 4 месяцев дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию или оказанные услуги.

5. Рациональное  размещение активов и прибыли организации.

5. Удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования⁴.

Ввиду того, что налоговый календарь является ключевым элементом налогового планирования, остановимся на нем более подробно и дадим его характеристику.

Налоговый календарь содержит детальный перечень операций, которые необходимо совершить в указанном месяце, а также помогает заполнить необходимые документы.

Индивидуальный налоговый календарь будет полезен как руководителю предприятия, так  и бухгалтеру компании или сотрудникам финансового отдела. Налоговый календарь предназначен для информирования налогоплательщиков о сроках уплаты налогов, сроках составления и представления налоговой отчетности в налоговые органы.

Воспользовавшись составленным налоговым календарем, бухгалтер  получает возможность прогнозировать движение денежных средств предприятия, учитывая требования налогового законодательства, а также контролировать работу бухгалтерии по сдаче налоговой отчетности. По сути, это памятка о днях, когда нужно сдать в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды расчеты авансовых платежей, налоговые декларации, сведения о доходах наемных работников, когда уплатить налоги, провести сверку расчетов с бюджетом и т.п.  Налоговый  календарь составляется сроком на один год, отражающий обязательства предприятия по уплате налогов  в соответствии с федеральным налоговым законодательством Российской Федерации⁵.

Способы налогового планирования:

1. использование пробелов законодательства;
2. применение налоговых льгот;
3. выбор формы деятельности;
4. правильное формирование учетной политики;
5. применение офшоров;
6. изменение срока уплаты налогов;
7. правильная организация сделок;
8. лоббирование;
9. прогнозирование изменений налогового законодательства⁶.
3. Виды налогового планирования

 

  

Многие исследователи  считают, что наиболее важным из видов налогового планирования можно считать планирование на стадии создания предприятия. Впрочем, отрицать важность налогового планирования на стадии функционирования предприятия было бы, по крайней мере, не совсем верно.

Классификация налогового планирования выглядит следующим  образом.

1. По масштабу хозяйственной деятельности: 

• для крупного,

• среднего
• малого бизнеса
• интегрированных структур или корпораций.

2. В зависимости от объекта налогового планирования:

• планирование деятельности всего предприятия в целом
• планирование деятельности структурного подразделения (филиала, представительства и пр.).

3. В зависимости от направленности и масштабов налогового планирования:

• стратегическое (то есть планирование всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя на продолжительный срок);
• оперативное (или текущее) (то есть планирование отдельной хозяйственной операции или нескольких связанных операций).

4. По продолжительности:

• долгосрочное (на период более одного года),
• среднесрочное (от одного месяца до одного года)
• оперативное (не более месяца)⁷.
4. Этапы налогового планирования, их характеристика

 

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой  этапов, которые не следует рассматривать  как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих  снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика⁸.

Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот (например для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства).

Второй этап — выбор наиболее выгодного в отношении налогов места расположения производств и конторских помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы  относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение этапа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап — образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.